無論是注冊會計師考試中的哪門科目,，主觀題的作答都更為困難,。雖然部分主觀題相對來說容易得分，但這份容易使在前期備考中付出足夠的努力而換來的,。所以在備考時一定要注重主觀題，對于審計科目來說,，對于審計準(zhǔn)則的記憶,，就是為作答主觀題做準(zhǔn)備！

? 25考季注會《審計》搶學(xué)考點匯總> ? 備考免費資料,，注冊即可打開全科資料庫>

識別和評估重大錯報風(fēng)險

（一）總體要求（應(yīng)當(dāng)考慮估計不確定性的程度、復(fù)雜性,、主觀性和其他固有風(fēng)險因素）

1.識別重大錯報風(fēng)險和評估固有風(fēng)險時,，應(yīng)當(dāng)考慮的事項

（1）估計不確定性的程度。

（2）復(fù)雜性,、主觀性和其他固有風(fēng)險因素對下列方面的影響程度：

①管理層作出會計估計時,，對方法,、假設(shè)和數(shù)據(jù)的選擇和運用。

②管理層對財務(wù)報表中的點估計的選擇,，以及作出的相關(guān)披露,。

2.形成認(rèn)定層次固有風(fēng)險評估結(jié)果的依據(jù)

形成認(rèn)定層次固有風(fēng)險評估結(jié)果的依據(jù)可能來自一個或多個固有風(fēng)險因素，包括估計不確定性,、復(fù)雜性,、主觀性或其他固有風(fēng)險因素。

（二）估計不確定性（固有風(fēng)險因素之一）

1.定義

估計不確定性,，是指會計估計在計量時易于產(chǎn)生內(nèi)在不精確性,。

2.估計不確定性程度的考慮事項

在考慮會計估計涉及估計不確定性的程度時，注冊會計師可以考慮下列事項,。

（1）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否要求：

①使用具有固有高度估計不確定性的方法作出會計估計,。例如，財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能要求使用不可觀察的輸入值,；

②使用具有固有高度估計不確定性的假設(shè)（如預(yù)測期較長的假設(shè),、依據(jù)不可觀察數(shù)據(jù)因而管理層難以作出的假設(shè)），或者使用相互關(guān)聯(lián)的各種假設(shè),；

③披露估計不確定性,。

（2）經(jīng)營環(huán)境。被審計單位所處的市場可能經(jīng)歷動蕩或發(fā)生中斷（如重大匯率變動或市場不活躍）,，因此會計估計可能依賴于不易觀察到的數(shù)據(jù),。

（3）管理層是否有可能（或在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)允許的情況下，是否可行）：

①對過去交易的未來實現(xiàn)情況（如根據(jù)或有合同條款將支付的金額）,，或者未來事項或情況的發(fā)生和影響（如未來信用損失的金額,，或保險索賠的結(jié)算金額和結(jié)算時間）作出準(zhǔn)確和可靠的預(yù)測；

②獲取關(guān)于當(dāng)前狀況的準(zhǔn)確和完整的信息（如用于作出公允價值估計的,、反映財務(wù)報表日市場參與方觀點的估值屬性信息）,。

（三）復(fù)雜性或主觀性（固有風(fēng)險因素之一）

1.在考慮復(fù)雜性對作出會計估計所使用方法的選擇和運用的影響程度時，注冊會計師可以考慮的事項

（1）管理層需要具備專門技能或知識,，可能表明用以作出會計估計的方法具有固有復(fù)雜性,，因此會計估計可能更易于發(fā)生重大錯報。如果管理層使用了內(nèi)部開發(fā)的模型且經(jīng)驗相對較少,，或者所使用的模型運用的不是特定行業(yè)或環(huán)境中公認(rèn)或通用的方法,，可能更易于發(fā)生重大錯報。

（2）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)規(guī)定的計量基礎(chǔ)的性質(zhì),，可能導(dǎo)致需要使用復(fù)雜的方法,，且需要使用從多個來源獲取的、相互之間存在多種相互關(guān)系的歷史和前瞻性數(shù)據(jù)或假設(shè)。

2.在考慮復(fù)雜性對作出會計估計所使用數(shù)據(jù)的選擇和運用的影響程度時,，注冊會計師可以考慮的事項

（1）數(shù)據(jù)生成過程的復(fù)雜性,，并考慮數(shù)據(jù)來源的相關(guān)性和可靠性；

（2）在保持?jǐn)?shù)據(jù)準(zhǔn)確性,、完整性和有效性時存在的固有復(fù)雜性（如存在大量數(shù)據(jù)和多個數(shù)據(jù)來源）,；

（3）是否需要解讀復(fù)雜合同條款，例如,，確定供應(yīng)商或客戶返利產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出可能基于非常復(fù)雜的合同條款,，需要具備特定的經(jīng)驗或勝任能力來理解或解讀此類條款。

3.在考慮主觀性對方法,、假設(shè)或數(shù)據(jù)的選擇和運用的影響程度時,，注冊會計師可以考慮的事項

（1）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在多大程度上未對估計方法中使用的估值方法、概念,、技術(shù)和因素予以明確,；

（2）金額或時間的不確定性，包括預(yù)測期的長度,。金額和時間是固有估計不確定性的原因之一,，導(dǎo)致管理層在選擇點估計時需要作出判斷，進(jìn)而形成管理層偏向的機(jī)會,。

（四）其他固有風(fēng)險因素

1.與會計估計相關(guān)的主觀性程度

與會計估計相關(guān)的主觀性程度會影響會計估計發(fā)生因管理層偏向或影響固有風(fēng)險的其他舞弊風(fēng)險因素導(dǎo)致的錯報的可能性。

例如,，如果會計估計具有高度主觀性,，則很可能更易于發(fā)生因管理層偏向或影響固有風(fēng)險的其他舞弊風(fēng)險因素導(dǎo)致的錯報，并且導(dǎo)致可能發(fā)生的計量結(jié)果的區(qū)間范圍較廣,。管理層從該區(qū)間中選擇的點估計可能在具體情況下并不適當(dāng),，或者不當(dāng)?shù)厥艿接幸饣驘o意的管理層偏向的影響，從而導(dǎo)致發(fā)生錯報,。

2.以前期間識別出的可能存在管理層偏向的跡象

對于連續(xù)審計,，以前期間審計中識別出的可能存在管理層偏向的跡象，可能對本期的計劃審計工作和風(fēng)險評估程序產(chǎn)生影響,。

（五）是否為特別風(fēng)險

對于識別和評估的重大錯報風(fēng)險,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出職業(yè)判斷，確定其是否為特別風(fēng)險,。如果存在特別風(fēng)險,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別針對該風(fēng)險實施的控制，評價這些控制的設(shè)計是否有效,，并確定其是否得到執(zhí)行,。

注冊會計師對固有風(fēng)險的評估結(jié)果（包括考慮會計估計涉及估計不確定性的程度，或者受到復(fù)雜性、主觀性和其他固有風(fēng)險因素影響的程度）,，有助于注冊會計師確定識別和評估的重大錯報風(fēng)險是否為特別風(fēng)險,。

在確定特別風(fēng)險時，注冊會計師還可以考慮下列事項：

（1）舞弊導(dǎo)致會計估計和相關(guān)披露發(fā)生重大錯報的可能性,。

（2）會計估計和相關(guān)披露是否受到下列方面的影響：

①需要特別關(guān)注的近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境,、會計處理方法或其他方面的重大變化；

②重大的關(guān)聯(lián)方交易,；

③異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。

知識點來源：第十七章  其他特殊項目的審計

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）