無論是注冊會計師考試中的哪門科目,，主觀題的作答都更為困難,。雖然部分主觀題相對來說容易得分，但這份容易使在前期備考中付出足夠的努力而換來的,。所以在備考時一定要注重主觀題,，對于審計科目來說,，對于審計準則的記憶，就是為作答主觀題做準備,！

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識別和評估重大錯報風險

（一）總體要求（應當考慮估計不確定性的程度,、復雜性,、主觀性和其他固有風險因素）

1.識別重大錯報風險和評估固有風險時，應當考慮的事項

（1）估計不確定性的程度,。

（2）復雜性,、主觀性和其他固有風險因素對下列方面的影響程度：

①管理層作出會計估計時，對方法,、假設和數(shù)據(jù)的選擇和運用,。

②管理層對財務報表中的點估計的選擇，以及作出的相關披露,。

2.形成認定層次固有風險評估結(jié)果的依據(jù)

形成認定層次固有風險評估結(jié)果的依據(jù)可能來自一個或多個固有風險因素,，包括估計不確定性、復雜性,、主觀性或其他固有風險因素,。

（二）估計不確定性（固有風險因素之一）

1.定義

估計不確定性，是指會計估計在計量時易于產(chǎn)生內(nèi)在不精確性,。

2.估計不確定性程度的考慮事項

在考慮會計估計涉及估計不確定性的程度時,，注冊會計師可以考慮下列事項。

（1）適用的財務報告編制基礎是否要求：

①使用具有固有高度估計不確定性的方法作出會計估計,。例如,，財務報告編制基礎可能要求使用不可觀察的輸入值；

②使用具有固有高度估計不確定性的假設（如預測期較長的假設,、依據(jù)不可觀察數(shù)據(jù)因而管理層難以作出的假設）,，或者使用相互關聯(lián)的各種假設；

③披露估計不確定性,。

（2）經(jīng)營環(huán)境,。被審計單位所處的市場可能經(jīng)歷動蕩或發(fā)生中斷（如重大匯率變動或市場不活躍），因此會計估計可能依賴于不易觀察到的數(shù)據(jù),。

（3）管理層是否有可能（或在適用的財務報告編制基礎允許的情況下,，是否可行）：

①對過去交易的未來實現(xiàn)情況（如根據(jù)或有合同條款將支付的金額），或者未來事項或情況的發(fā)生和影響（如未來信用損失的金額,，或保險索賠的結(jié)算金額和結(jié)算時間）作出準確和可靠的預測；

②獲取關于當前狀況的準確和完整的信息（如用于作出公允價值估計的,、反映財務報表日市場參與方觀點的估值屬性信息）,。

（三）復雜性或主觀性（固有風險因素之一）

1.在考慮復雜性對作出會計估計所使用方法的選擇和運用的影響程度時,，注冊會計師可以考慮的事項

（1）管理層需要具備專門技能或知識，可能表明用以作出會計估計的方法具有固有復雜性,，因此會計估計可能更易于發(fā)生重大錯報,。如果管理層使用了內(nèi)部開發(fā)的模型且經(jīng)驗相對較少，或者所使用的模型運用的不是特定行業(yè)或環(huán)境中公認或通用的方法,，可能更易于發(fā)生重大錯報,。

（2）適用的財務報告編制基礎規(guī)定的計量基礎的性質(zhì)，可能導致需要使用復雜的方法,，且需要使用從多個來源獲取的,、相互之間存在多種相互關系的歷史和前瞻性數(shù)據(jù)或假設。

2.在考慮復雜性對作出會計估計所使用數(shù)據(jù)的選擇和運用的影響程度時,，注冊會計師可以考慮的事項

（1）數(shù)據(jù)生成過程的復雜性,，并考慮數(shù)據(jù)來源的相關性和可靠性；

（2）在保持數(shù)據(jù)準確性,、完整性和有效性時存在的固有復雜性（如存在大量數(shù)據(jù)和多個數(shù)據(jù)來源）,；

（3）是否需要解讀復雜合同條款，例如,，確定供應商或客戶返利產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出可能基于非常復雜的合同條款,，需要具備特定的經(jīng)驗或勝任能力來理解或解讀此類條款。

3.在考慮主觀性對方法,、假設或數(shù)據(jù)的選擇和運用的影響程度時,，注冊會計師可以考慮的事項

（1）適用的財務報告編制基礎在多大程度上未對估計方法中使用的估值方法、概念,、技術(shù)和因素予以明確,；

（2）金額或時間的不確定性，包括預測期的長度,。金額和時間是固有估計不確定性的原因之一,，導致管理層在選擇點估計時需要作出判斷，進而形成管理層偏向的機會,。

（四）其他固有風險因素

1.與會計估計相關的主觀性程度

與會計估計相關的主觀性程度會影響會計估計發(fā)生因管理層偏向或影響固有風險的其他舞弊風險因素導致的錯報的可能性,。

例如，如果會計估計具有高度主觀性,，則很可能更易于發(fā)生因管理層偏向或影響固有風險的其他舞弊風險因素導致的錯報,，并且導致可能發(fā)生的計量結(jié)果的區(qū)間范圍較廣,。管理層從該區(qū)間中選擇的點估計可能在具體情況下并不適當，或者不當?shù)厥艿接幸饣驘o意的管理層偏向的影響，從而導致發(fā)生錯報,。

2.以前期間識別出的可能存在管理層偏向的跡象

對于連續(xù)審計,，以前期間審計中識別出的可能存在管理層偏向的跡象,，可能對本期的計劃審計工作和風險評估程序產(chǎn)生影響。

（五）是否為特別風險

對于識別和評估的重大錯報風險,，注冊會計師應當作出職業(yè)判斷，確定其是否為特別風險,。如果存在特別風險,，注冊會計師應當識別針對該風險實施的控制，評價這些控制的設計是否有效,，并確定其是否得到執(zhí)行。

注冊會計師對固有風險的評估結(jié)果（包括考慮會計估計涉及估計不確定性的程度,，或者受到復雜性,、主觀性和其他固有風險因素影響的程度）,，有助于注冊會計師確定識別和評估的重大錯報風險是否為特別風險,。

在確定特別風險時,，注冊會計師還可以考慮下列事項：

（1）舞弊導致會計估計和相關披露發(fā)生重大錯報的可能性,。

（2）會計估計和相關披露是否受到下列方面的影響：

①需要特別關注的近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化,；

②重大的關聯(lián)方交易；

③異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。

知識點來源：第十七章  其他特殊項目的審計

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）