2025年注冊會計師審計科目的預(yù)習(xí)備考中，第十七章其他特殊項目的審計是預(yù)習(xí)的重點,，其中的第一單元審計會計估計和相關(guān)披露則是該該章節(jié)的重點,，在考試中曾多次考核客觀題,、簡答題及綜合題,，下文為大家整理了其中的預(yù)習(xí)考點，快來打卡,！

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風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動

在實施風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容（1/3至3/3）,，作為識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ),。

（一）了解被審計單位及其環(huán)境,、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和內(nèi)部控制體系各要素（1/3）

注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與被審計單位會計估計相關(guān)的下列方面,。

1.可能需要作出會計估計并在財務(wù)報表中確認或披露，或者可能導(dǎo)致會計估計發(fā)生變化的交易,、事項或情況

例如,，下列情形可能需要作出會計估計，或者可能導(dǎo)致會計估計發(fā)生變化：

（1）被審計單位是否已從事新型交易,；

（2）交易條款是否已改變；

（3）是否已發(fā)生新事項或情況,。

2.適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

包括：

（1）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)中與會計估計相關(guān)的規(guī)定,，包括確認標(biāo)準(zhǔn)、計量基礎(chǔ)以及有關(guān)列報（包括披露）的規(guī)定,；

（2）結(jié)合被審計單位的具體情況，如何運用上述規(guī)定,，以及固有風(fēng)險因素如何影響認定易于發(fā)生錯報的可能性,。

3.與被審計單位會計估計相關(guān)的監(jiān)管因素，包括與審慎監(jiān)管相關(guān)的監(jiān)管框架（如適用）

4.根據(jù)對上述三個方面的了解,，注冊會計師初步認為應(yīng)當(dāng)反映在被審計單位財務(wù)報表中的會計估計和相關(guān)披露的性質(zhì)

了解注冊會計師預(yù)期應(yīng)當(dāng)包含于被審計單位財務(wù)報表中的會計估計和相關(guān)披露的性質(zhì),，有助于注冊會計師了解這些會計估計的計量基礎(chǔ)以及可能相關(guān)的披露的性質(zhì)和范圍,，從而為注冊會計師就管理層如何作出會計估計與管理層進行討論提供基礎(chǔ)。

5.被審計單位針對與會計估計相關(guān)的財務(wù)報告過程的監(jiān)督和治理措施

6.對是否需要運用與會計估計相關(guān)的專門技能或知識，管理層是怎樣決策的,，以及管理層怎樣運用與會計估計相關(guān)的專門技能或知識,，包括利用管理層的專家的工作

7.被審計單位如何識別和應(yīng)對與會計估計相關(guān)的風(fēng)險

了解被審計單位如何識別和應(yīng)對與會計估計相關(guān)的風(fēng)險，有助于注冊會計師考慮下列方面的變化：

（1）與會計估計相關(guān)的,、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定,；

（2）數(shù)據(jù)來源的可獲得性或性質(zhì)，這些數(shù)據(jù)來源與作出會計估計相關(guān),，或者可能影響所使用數(shù)據(jù)的可靠性；

（3）被審計單位的信息系統(tǒng)或信息技術(shù)環(huán)境,；

（4）關(guān)鍵人員。

在了解管理層如何識別和應(yīng)對作出會計估計時因管理層偏向或舞弊導(dǎo)致的錯報發(fā)生的可能性時,，注冊會計師可以考慮管理層是否以及如何：

（1）特別關(guān)注對作出會計估計時使用的方法,、假設(shè)和數(shù)據(jù)的選擇或運用；

（2）監(jiān)控關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo),，這些指標(biāo)可能表明與歷史或預(yù)算業(yè)績或其他已知因素相比,，業(yè)績偏離預(yù)期或存在不一致；

（3）識別可能引起偏向的財務(wù)或其他激勵政策,；

（4）監(jiān)控作出會計估計時使用的方法,、重大假設(shè)或數(shù)據(jù)發(fā)生變化的必要性,；

（5）針對作出會計估計時使用的模型進行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和復(fù)核；

（6）要求記錄作出會計估計時作出的重大判斷的理由,，或要求對這些重大判斷實施獨立復(fù)核,。

8.被審計單位與會計估計相關(guān)的信息系統(tǒng)

包括：

（1）對于相關(guān)交易類別,、賬戶余額和披露涉及的會計估計和相關(guān)披露，有關(guān)信息是如何在被審計單位的信息系統(tǒng)中傳遞的,。

（2）對于相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露涉及的會計估計和相關(guān)披露,，管理層作出會計估計的過程,。

9.在控制活動中識別的、針對管理層對于相關(guān)交易類別,、賬戶余額和披露涉及的會計估計和相關(guān)披露作出會計估計過程的控制

10.管理層如何復(fù)核以前期間會計估計的結(jié)果以及如何應(yīng)對該復(fù)核結(jié)果

注冊會計師為了解上述方面而實施的審計程序，應(yīng)當(dāng)足以使注冊會計師獲取為識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風(fēng)險提供適當(dāng)依據(jù)的審計證據(jù),。

（二）復(fù)核以前期間會計估計的結(jié)果或管理層對以前期間會計估計作出的后續(xù)重新估計（2/3）

1.總體要求（復(fù)核的目的并非質(zhì)疑以前期間作出的會計估計）

（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核以前期間會計估計的結(jié)果，或者復(fù)核管理層對以前期間會計估計作出的后續(xù)重新估計（追溯復(fù)核）,，這有助于識別和評估本期的重大錯報風(fēng)險,。

（2）在確定復(fù)核的性質(zhì)和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的特征,。

（3）注冊會計師復(fù)核的目的不是質(zhì)疑以前期間依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息作出的適當(dāng)判斷

2.實施追溯復(fù)核

3.會計估計的結(jié)果與以前期間財務(wù)報表中已確認金額之間的差異

（1）會計估計的結(jié)果與以前期間財務(wù)報表中已確認金額之間的差異,，并不必然表明以前期間財務(wù)報表存在錯報,。

（2）由于沒有運用或錯誤運用下列兩類信息而產(chǎn)生的差異可能表明以前期間財務(wù)報表存在錯報：

①在以前期間財務(wù)報表編制完成階段管理層可以獲得的信息,；

②合理預(yù)期管理層已經(jīng)獲得并根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)已予以考慮的信息。

該差異可能使注冊會計師質(zhì)疑管理層作出會計估計時考慮相關(guān)信息的過程,。因此,，注冊會計師可能需要重新評估相關(guān)控制測試計劃以及對控制風(fēng)險的評估結(jié)果,，或者可能確定需要就該事項獲取更具說服力的審計證據(jù)。

（三）確定是否需要專門技能或知識（3/3）

當(dāng)涉及會計或?qū)徲嬕酝獾念I(lǐng)域（如估值技能）時,，注冊會計師可能不具備必要的專門技能或知識,，從而可能需要利用專家的工作,。

知識點來源：第十七章  其他特殊項目的審計

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎(chǔ)階段課程講義

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