財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況的威脅

（1）競(jìng)爭(zhēng)激烈或市場(chǎng)飽和,，且伴隨著利潤(rùn)率的下降

（2）難以應(yīng)對(duì)技術(shù)變革,、產(chǎn)品過(guò)時(shí)、利率調(diào)整等因素的急劇變化

（3）客戶需求大幅下降,，所在行業(yè)或總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)失敗的情況增多

（4）經(jīng)營(yíng)虧損使被審計(jì)單位可能破產(chǎn)、喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購(gòu)

（5）在財(cái)務(wù)報(bào)表顯示盈利或利潤(rùn)增長(zhǎng)的情況下,，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)數(shù),，或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入

（6）高速增長(zhǎng)或具有異常的盈利能力,，特別是在與同行業(yè)其他企業(yè)相比時(shí)

（7）新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)或監(jiān)管要求

管理層為滿足第三方要求或預(yù)期而承受過(guò)度的壓力

（1）投資分析師,、機(jī)構(gòu)投資者,、重要債權(quán)人或其他外部人士對(duì)盈利能力或增長(zhǎng)趨勢(shì)存在預(yù)期（特別是過(guò)分激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期），包括管理層在新聞報(bào)道和年報(bào)信息中作出過(guò)于樂(lè)觀的預(yù)期

（2）需要進(jìn)行額外的舉債或權(quán)益融資以保持競(jìng)爭(zhēng)力,，包括為重大研發(fā)項(xiàng)目或資本性支出融資

（3）滿足交易所的上市要求,、償債要求或其他債務(wù)合同要求的能力較弱

（4）報(bào)告較差財(cái)務(wù)成果將對(duì)正在進(jìn)行的重大交易（如企業(yè)合并或簽訂合同）產(chǎn)生可察覺(jué)的或?qū)嶋H的不利影響

管理層或治理層的個(gè)人財(cái)務(wù)狀況受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響

（1）在被審計(jì)單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益

（2）其報(bào)酬中有相當(dāng)一部分（如獎(jiǎng)金、股票期權(quán),、基于盈利能力的支付計(jì)劃）取決于被審計(jì)單位能否實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的目標(biāo)（如在股價(jià),、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量方面）

（3）個(gè)人為被審計(jì)單位的債務(wù)提供了擔(dān)保

管理層或經(jīng)營(yíng)者受到更高級(jí)管理層或治理層對(duì)財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)指標(biāo)過(guò)高要求的壓力

治理層為管理層設(shè)定了過(guò)高的銷售業(yè)績(jī)或盈利能力等激勵(lì)指標(biāo)

被審計(jì)單位所在行業(yè)或其業(yè)務(wù)的性質(zhì)為編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)

（1）從事超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易,，或者與未經(jīng)審計(jì)或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行重大交易

（2）被審計(jì)單位具有強(qiáng)大的財(cái)務(wù)實(shí)力或能力,，使其在特定行業(yè)中處于主導(dǎo)地位，能夠?qū)εc供應(yīng)商或客戶簽訂的條款或條件作出強(qiáng)制規(guī)定,，從而可能導(dǎo)致不適當(dāng)或不公允的交易

（3）資產(chǎn),、負(fù)債、收入或費(fèi)用建立在重大估計(jì)的基礎(chǔ)上,，這些估計(jì)涉及主觀判斷或不確定性,，難以印證

（4）從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易（特別是臨近期末發(fā)生的復(fù)雜交易,，對(duì)該交易是否按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則處理存在疑問(wèn)）

（5）在經(jīng)濟(jì)環(huán)境及文化背景不同的國(guó)家或地區(qū)從事重大經(jīng)營(yíng)或重大跨境經(jīng)營(yíng)

（6）利用商業(yè)中介，而此項(xiàng)安排似乎不具有明確的商業(yè)理由

（7）在屬于“避稅天堂”的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)立重要銀行賬戶或者設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng),，而此類安排似乎不具有明確的商業(yè)理由

組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定

（1）難以確定對(duì)被審計(jì)單位持有控制性權(quán)益的組織或個(gè)人

（2）組織結(jié)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜,，存在異常的法律實(shí)體或管理層級(jí)

（3）高級(jí)管理人員、法律顧問(wèn)或治理層頻繁更換

對(duì)管理層的監(jiān)督失效

（1）管理層由一人或少數(shù)人控制（在非業(yè)主管理的實(shí)體中）,，且缺乏補(bǔ)償性控制

（2）治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程和內(nèi)部控制實(shí)施的監(jiān)督無(wú)效

內(nèi)部控制要素存在缺陷

（1）對(duì)控制的監(jiān)督不充分,，包括自動(dòng)控制以及針對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告（如要求對(duì)外報(bào)告）的控制

（2）由于會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員或信息技術(shù)人員不能勝任而頻繁更換

（3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無(wú)效,，包括內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷的情況

管理層態(tài)度不端或缺乏誠(chéng)信

（1）管理層未能有效地傳遞,、執(zhí)行、支持或貫徹被審計(jì)單位的價(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn),，或傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)

（2）非財(cái)務(wù)管理人員過(guò)度參與或過(guò)于關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的確定

（3）被審計(jì)單位,、高級(jí)管理人員或治理層存在違反證券法或其他法律法規(guī)的歷史記錄，或由于舞弊或違反法律法規(guī)而被指控

（4）管理層過(guò)于關(guān)注保持或提高被審計(jì)單位的股票價(jià)格或利潤(rùn)趨勢(shì)

（5）管理層向分析師,、債權(quán)人或其他第三方承諾實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期

（6）管理層未能及時(shí)糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

（7）為了避稅的目的,，管理層表現(xiàn)出有意通過(guò)使用不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ箞?bào)告利潤(rùn)最小化

（8）高級(jí)管理人員缺乏士氣

（9）業(yè)主兼經(jīng)理未對(duì)個(gè)人事務(wù)與公司業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分

（10）股東人數(shù)有限的被審計(jì)單位股東之間存在爭(zhēng)議

（11）管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的或不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理

管理層與現(xiàn)任或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的關(guān)系緊張

（1）在會(huì)計(jì)、審計(jì)或報(bào)告事項(xiàng)上經(jīng)常與現(xiàn)任或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生爭(zhēng)議

（2）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不合理的要求,，如對(duì)完成審計(jì)工作或出具審計(jì)報(bào)告提出不合理的時(shí)間限制

（3）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸某些人員,、信息或與治理層進(jìn)行有效溝通施加不適當(dāng)?shù)南拗?/p>

（4）管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師表現(xiàn)出盛氣凌人的態(tài)度,，特別是試圖影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍，或者影響對(duì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員或被咨詢?nèi)藛T的選擇和保持

個(gè)人的生活方式或財(cái)務(wù)狀況問(wèn)題

接觸現(xiàn)金或其他易被侵占（通過(guò)盜竊）資產(chǎn)的管理層或員工負(fù)有個(gè)人債務(wù),，可能會(huì)產(chǎn)生侵占這些資產(chǎn)的壓力

接觸現(xiàn)金或其他易被盜竊資產(chǎn)的員工與被審計(jì)單位之間存在的緊張關(guān)系

（1）已知或預(yù)期會(huì)發(fā)生裁員

（2）近期或預(yù)期員工報(bào)酬或福利計(jì)劃會(huì)發(fā)生變動(dòng)

（3）晉升、報(bào)酬或其他獎(jiǎng)勵(lì)與預(yù)期不符

資產(chǎn)的某些特性或特定情形可能增加其被侵占的可能性

（1）持有或處理大額現(xiàn)金

（2）體積小,、價(jià)值高或需求較大的存貨

（3）易于轉(zhuǎn)手的資產(chǎn),，如無(wú)記名債券、鉆石或計(jì)算機(jī)芯片

（4）體積小,、易于銷售或不易識(shí)別所有權(quán)歸屬的固定資產(chǎn)

與資產(chǎn)相關(guān)的不恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制可能增加資產(chǎn)被侵占的可能性

（1）職責(zé)分離或獨(dú)立審核不充分

（2）對(duì)高級(jí)管理人員的支出（如差旅費(fèi)及其他報(bào)銷費(fèi)用）的監(jiān)督不足

（3）管理層對(duì)負(fù)責(zé)保管資產(chǎn)的員工的監(jiān)管不足（如對(duì)保管處于偏遠(yuǎn)地區(qū)的資產(chǎn)的員工監(jiān)管不足）

（4）對(duì)接觸資產(chǎn)的員工選聘不嚴(yán)格

（5）對(duì)資產(chǎn)的記錄不充分

（6）對(duì)交易（如采購(gòu)）的授權(quán)及批準(zhǔn)制度不健全

（7）對(duì)現(xiàn)金,、投資、存貨或固定資產(chǎn)等的實(shí)物保管措施不充分

（8）未對(duì)資產(chǎn)作出完整,、及時(shí)的核對(duì)調(diào)節(jié)

（9）未對(duì)交易作出及時(shí),、適當(dāng)?shù)挠涗洠ㄈ玟N貨退回未作沖銷處理）

（10）對(duì)處于關(guān)鍵控制崗位的員工未實(shí)行強(qiáng)制休假制度

（11）管理層對(duì)信息技術(shù)缺乏了解，從而使信息技術(shù)人員有機(jī)會(huì)侵占資產(chǎn)

（12）對(duì)自動(dòng)生成的記錄的訪問(wèn)控制（包括對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)日志的控制和復(fù)核）不充分

管理層或員工不重視相關(guān)控制

（1）忽視監(jiān)控或降低與侵占資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的必要性

（2）忽視與侵占資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制,，如凌駕于現(xiàn)有的控制之上或未對(duì)已知的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施

（3）被審計(jì)單位人員在行為或生活方式方面發(fā)生的變化可能表明資產(chǎn)已被侵占

（4）容忍小額盜竊資產(chǎn)的行為

對(duì)被審計(jì)單位存在不滿甚至敵對(duì)情緒

被審計(jì)單位人員的行為表明其對(duì)被審計(jì)單位感到不滿,，或?qū)Ρ粚徲?jì)單位對(duì)待員工的態(tài)度感到不滿