注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考試的知識(shí)點(diǎn)大部分來(lái)源于教材,，認(rèn)真研讀教材是關(guān)鍵,，但新教材暫未發(fā)布,，考生們?nèi)绾螌W(xué)習(xí)呢,？東奧根據(jù)24考季教材和老師講義整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)搶學(xué),，快來(lái)學(xué)習(xí)吧,！

? 25考季注會(huì)《審計(jì)》搶學(xué)考點(diǎn)匯總> ? 備考免費(fèi)資料，注冊(cè)即可打開(kāi)全科資料庫(kù)>

營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

一,、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序

1.建立數(shù)據(jù)的期望值

（1）將賬面銷(xiāo)售收入,、銷(xiāo)售清單和銷(xiāo)售增值稅銷(xiāo)項(xiàng)清單進(jìn)行核對(duì),；

（2）將本期銷(xiāo)售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較；

（3）分析月度或季度銷(xiāo)售量,、銷(xiāo)售單價(jià),、銷(xiāo)售收入金額、毛利率變動(dòng)趨勢(shì),；

（4）將銷(xiāo)售收入變動(dòng)幅度與銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,、應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)、存貨,、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較,；

（5）將銷(xiāo)售毛利率、應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù),、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較；

（6）分析銷(xiāo)售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率,、勞動(dòng)生產(chǎn)率,、產(chǎn)能、水電能耗,、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系,；

（7）分析銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷(xiāo)售人員的人均業(yè)績(jī)指標(biāo),、銷(xiāo)售人員薪酬,、廣告費(fèi)、差旅費(fèi),，以及銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的設(shè)置,、規(guī)模、數(shù)量,、分布等,。

2.確定可接受的差異額

3.將實(shí)際金額與期望值相比較，計(jì)算差異

4.如果差異額超過(guò)確定的可接受差異額,，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)摹⒆糇C性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)

5.評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)性分析程序的結(jié)果

二,、檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

1.收入確認(rèn)原則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要基于對(duì)被審計(jì)單位商業(yè)模式和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解,，判斷被審計(jì)單位的合同履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行還是某一時(shí)點(diǎn)履行，據(jù)以評(píng)估被審計(jì)單位確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)政策是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，并測(cè)試被審計(jì)單位是否按照其既定的會(huì)計(jì)政策確認(rèn)收入,。

2.評(píng)價(jià)某些特定收入的確認(rèn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)所選取的交易，檢查銷(xiāo)售合同及與履行合同相關(guān)的單據(jù)和文件記錄,，而對(duì)于某些特定的收入交易,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還需要根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，評(píng)價(jià)收入確認(rèn)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。例如：

（1）對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售,，評(píng)價(jià)對(duì)退回部分的估計(jì)是否合理,，確定其是否按照因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即不包含預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額）確認(rèn)收入。

（2）對(duì)于附有質(zhì)量保證條款的銷(xiāo)售,，評(píng)價(jià)該質(zhì)量保證是否在向客戶(hù)保證所銷(xiāo)售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù),，如果是額外的服務(wù)，是否作為單項(xiàng)履約義務(wù)會(huì)計(jì)處理,。

（3）對(duì)于售后回購(gòu)交易,，評(píng)價(jià)回購(gòu)安排是否屬于遠(yuǎn)期安排，企業(yè)擁有回購(gòu)選擇權(quán)還是客戶(hù)擁有回售選擇權(quán)等因素,，確定企業(yè)是否根據(jù)不同的安排進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理,。

三、檢查銷(xiāo)售交易的憑證與記錄

1.檢查與收入交易相關(guān)的原始憑證與會(huì)計(jì)分錄

（1）以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn),，檢查相關(guān)原始憑證,，如訂購(gòu)單、銷(xiāo)售單,、出庫(kù)單,、發(fā)票等，評(píng)價(jià)已入賬的營(yíng)業(yè)收入是否真實(shí)發(fā)生,。

（2）檢查訂購(gòu)單和銷(xiāo)售單,，用以確認(rèn)存在真實(shí)的客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)要求，銷(xiāo)售交易已經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)（銷(xiāo)售交易流程的上游）,。

（3）銷(xiāo)售發(fā)票存根上所列的單價(jià),，通常還要與經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對(duì)，對(duì)其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)也要進(jìn)行復(fù)算,。發(fā)票中列出的商品的規(guī)格,、數(shù)量和客戶(hù)代碼等，則應(yīng)與出庫(kù)單進(jìn)行比較核對(duì),，尤其是由客戶(hù)簽收商品的一聯(lián),，確定已按合同約定履行了履約義務(wù)，可以確認(rèn)收入,。

（4）檢查原始憑證中的交易日期（客戶(hù)取得商品控制權(quán)的日期）,，以確認(rèn)收入計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間。

2.從出庫(kù)單追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

（1）從出庫(kù)單（客戶(hù)簽收聯(lián)）中選取樣本,，追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬,，以確定是否存在遺漏事項(xiàng)。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)已獲取全部出庫(kù)單,，通?？梢酝ㄟ^(guò)檢查出庫(kù)單的順序編號(hào)來(lái)查明,。

四、銷(xiāo)售交易截止測(cè)試

1.目的

主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確,，即應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期,。

2.前提

實(shí)施截止測(cè)試的前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解被審計(jì)單位的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并識(shí)別能夠證明某筆銷(xiāo)售符合收入確認(rèn)條件的關(guān)鍵單據(jù),。

例如,，貨物出庫(kù)時(shí)，與貨物所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬可能尚未轉(zhuǎn)移,，即客戶(hù)尚未取得對(duì)商品的控制權(quán),，不符合收入確認(rèn)的條件，因此,，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)留存的出庫(kù)單可能不是實(shí)現(xiàn)收入的充分證據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要檢查經(jīng)客戶(hù)簽署的出庫(kù)單（客戶(hù)簽收聯(lián)）。

又如,，銷(xiāo)售發(fā)票與收入相關(guān),，但是發(fā)票開(kāi)具日期不一定與收入實(shí)現(xiàn)的日期一致。實(shí)務(wù)中由于增值稅發(fā)票涉及企業(yè)的納稅和抵扣問(wèn)題,，開(kāi)發(fā)票日期滯后于收入可確認(rèn)日期的情況較為常見(jiàn),，因此，通常不能將開(kāi)發(fā)票日期作為收入確認(rèn)的日期,。

3.測(cè)試路徑（順查和逆查）

截止測(cè)試強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天,，從客戶(hù)簽收的出庫(kù)單追查至賬簿記錄（順查），以及從賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶(hù)簽收的出庫(kù)單（逆查）,。如圖9-2舉例所示,。

①?gòu)馁Y產(chǎn)負(fù)債表日前若干天（A區(qū)間）的客戶(hù)簽收的出庫(kù)單追查至賬簿記錄，測(cè)試營(yíng)業(yè)收入是否被推延入賬,。

②從資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天（B區(qū)間）的客戶(hù)簽收的出庫(kù)單追查至賬簿記錄,，測(cè)試營(yíng)業(yè)收入是否被提前入賬。

①?gòu)馁Y產(chǎn)負(fù)債表日前若干天（A區(qū)間）的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶(hù)簽收的出庫(kù)單,，測(cè)試營(yíng)業(yè)收入是否被提前入賬,。

②從資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天（B區(qū)間）的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶(hù)簽收的出庫(kù)單，測(cè)試營(yíng)業(yè)收入是否被推延入賬,。

五,、檢查可變對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)可變對(duì)價(jià)的實(shí)質(zhì)性程序可能包括：

（1）獲取可變對(duì)價(jià)明細(xì)表，選取項(xiàng)目與相關(guān)合同條款進(jìn)行核對(duì),，檢查合同中是否確定存在可變對(duì)價(jià)；

（2）檢查被審計(jì)單位對(duì)可變對(duì)價(jià)的估計(jì)是否恰當(dāng),，例如,，是否在整個(gè)合同期間內(nèi)一致地采用同一種方法進(jìn)行估計(jì),；

（3）檢查計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額是否滿足限制條件；

（4）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位是否重新估計(jì)了應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額,。如果可變對(duì)價(jià)金額發(fā)生變動(dòng),，是否按照規(guī)定進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

六,、營(yíng)業(yè)收入的“延伸檢查”程序

1.必要性

如果識(shí)別出被審計(jì)單位收入真實(shí)性存在重大異常情況,，且通過(guò)常規(guī)審計(jì)程序無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮實(shí)施“延伸檢查”程序,，即對(duì)檢查范圍進(jìn)行合理延伸，以應(yīng)對(duì)識(shí)別出的舞弊風(fēng)險(xiǎn),。

例如,，對(duì)所銷(xiāo)售產(chǎn)品或服務(wù)及其所涉及資金的來(lái)源和去向進(jìn)行追蹤，對(duì)交易參與方（含代為收付款方）的最終控制人或其真實(shí)身份進(jìn)行查詢(xún),。

2.設(shè)計(jì)“延伸檢查”的程序

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)的具體“延伸檢查”程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)針對(duì)被審計(jì)單位的具體情況,，與評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)相稱(chēng),，并體現(xiàn)重要性原則。

例如,，被審計(jì)單位所處行業(yè)的下游產(chǎn)業(yè)鏈較長(zhǎng),，如果對(duì)下游產(chǎn)業(yè)鏈的某個(gè)或某幾個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施“延伸檢查”程序獲取的審計(jì)證據(jù)，可以應(yīng)對(duì)與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn),，則“延伸檢查”程序無(wú)需覆蓋所有環(huán)節(jié),。

（2）相對(duì)于常規(guī)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，在首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市審計(jì)（IPO審計(jì)）中,，由于存在監(jiān)管要求和相關(guān)方的配合,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施“延伸檢查”程序通常相對(duì)可行。

3.“延伸檢查”程序舉例

（1）實(shí)地走訪供應(yīng)商和客戶(hù),。

在獲取被審計(jì)單位配合的前提下,，對(duì)相關(guān)供應(yīng)商、客戶(hù)進(jìn)行實(shí)地走訪,，針對(duì)相關(guān)采購(gòu),、銷(xiāo)售交易的真實(shí)性獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。在實(shí)施實(shí)地走訪程序時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要關(guān)注以下事項(xiàng)：

①被訪談對(duì)象的身份真實(shí)性和適當(dāng)性,；

②相關(guān)供應(yīng)商、客戶(hù)是否與被審計(jì)單位存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或“隱性”關(guān)聯(lián)方關(guān)系,；

③觀察相關(guān)供應(yīng)商,、客戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地,，判斷其與被審計(jì)單位之間的交易規(guī)模是否和其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模匹配；

④相關(guān)客戶(hù)向被審計(jì)單位進(jìn)行采購(gòu)的商業(yè)理由,；

⑤相關(guān)客戶(hù)采購(gòu)被審計(jì)單位商品的用途和去向,，是否存在銷(xiāo)售給被審計(jì)單位指定單位的情況；

⑥相關(guān)客戶(hù)從被審計(jì)單位采購(gòu)的商品的庫(kù)存情況,，必要時(shí)進(jìn)行實(shí)地察看,；

⑦是否存在“抽屜協(xié)議”，如退貨條款,、價(jià)格保護(hù)機(jī)制等,；

⑧相關(guān)供應(yīng)商向被審計(jì)單位銷(xiāo)售的產(chǎn)品是否來(lái)自被審計(jì)單位的指定單位；

⑨相關(guān)供應(yīng)商,、客戶(hù)與被審計(jì)單位是否存在除購(gòu)銷(xiāo)交易以外的資金往來(lái),，如有，了解資金往來(lái)的性質(zhì),。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計(jì)單位與被訪談對(duì)象串通舞弊的可能性,，根據(jù)實(shí)際情況仔細(xì)設(shè)計(jì)訪談?dòng)?jì)劃和訪談提綱，并對(duì)在訪談過(guò)程中注意到的可疑跡象保持警覺(jué),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在訪談前應(yīng)注意對(duì)訪談提綱保密,，必要時(shí)，選擇兩名或不同層級(jí)的被訪談人員訪談相同或類(lèi)似問(wèn)題,，進(jìn)行相互印證,。

（2）利用企業(yè)信息查詢(xún)工具，查詢(xún)主要供應(yīng)商和客戶(hù)的股東至其最終控制人,，以識(shí)別相關(guān)供應(yīng)商和客戶(hù)與被審計(jì)單位是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

（3）在采用經(jīng)銷(xiāo)模式的情況下，檢查經(jīng)銷(xiāo)商的最終銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)情況,。

（4）當(dāng)注意到存在關(guān)聯(lián)方（例如,，被審計(jì)單位控股股東、實(shí)際控制人,、關(guān)鍵管理人員）配合被審計(jì)單位虛構(gòu)收入的跡象時(shí),，獲取并檢查相關(guān)關(guān)聯(lián)方的銀行賬戶(hù)資金流水，關(guān)注是否存在與被審計(jì)單位相關(guān)供應(yīng)商或客戶(hù)的異常資金往來(lái),。

4.與治理層溝通

如果識(shí)別出收入舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可與被審計(jì)單位治理層溝通，并要求治理層就舞弊事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查,。

5.考慮審計(jì)范圍受限的影響

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為“延伸檢查”程序是必要的,，但受條件限制無(wú)法實(shí)施，或?qū)嵤把由鞕z查”程序后仍不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)范圍是否受限,，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型的影響或解除業(yè)務(wù)約定。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第九章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）