收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)_25年注冊會計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2024-10-31 15:16:52

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

注冊會計(jì)師《審計(jì)》科目學(xué)習(xí)難度較高，內(nèi)容較多,，考生應(yīng)盡量在新教材發(fā)布之前完成一輪復(fù)習(xí),。2025考季預(yù)習(xí)備考已經(jīng)開始,，以下是東奧整理的25年注冊會計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)，還沒開始預(yù)習(xí)的小伙伴要抓緊時(shí)間啦,！

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收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)_25年注冊會計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)

收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

一,、基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定

1.總體要求

注冊會計(jì)師在識別和評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評價(jià)哪些類型的收入,、收入交易或認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn),。

2.并非所有與收入確認(rèn)相關(guān)的認(rèn)定均存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)

假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并不意味著注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn),。

3.考慮收入確認(rèn)舞弊可能如何發(fā)生

被審計(jì)單位不同,，管理層實(shí)施舞弊的動機(jī)或壓力不同，其舞弊風(fēng)險(xiǎn)所涉及的具體認(rèn)定也不同,，注冊會計(jì)師需要作出具體分析,。

例如，如果資產(chǎn)重組交易中的重組標(biāo)的存在業(yè)績承諾或?qū)€條款,，則重組標(biāo)的管理層可能有高估收入的動機(jī)或壓力（如提前確認(rèn)收入或記錄虛假的收入）,，因此，收入的“發(fā)生”認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大,，而“完整性”認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn),。相反，如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動機(jī),，則注冊會計(jì)師需要更加關(guān)注與收入“完整性”認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn),。

再如，如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo),，而已經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo),，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn)，收入的“截止”認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大,。

4.收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用時(shí)的處理

當(dāng)被審計(jì)單位僅存在一種簡單的收入交易（如單一租賃資產(chǎn)的租賃收入）時(shí),，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為在收入確認(rèn)方面不存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊會計(jì)師認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況,，從而未將收入確認(rèn)作為舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

二,、對收入確認(rèn)實(shí)施分析程序

1.要求

（1）在設(shè)計(jì)分析程序時(shí),，注冊會計(jì)師需要在充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境等方面情況的基礎(chǔ)上，識別與收入相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系,，以提升實(shí)施分析程序的效果。

（2）基于被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì),，可以采用不同的數(shù)據(jù)指標(biāo)分析,。例如,，餐飲業(yè)可以考慮翻臺率，游戲直播行業(yè)可以考慮單客充值金額,、實(shí)際在線時(shí)間等,。在某些情況下，注冊會計(jì)師還可以使用數(shù)據(jù)分析技術(shù),。

2.調(diào)查異?；蚱x預(yù)期的趨勢或關(guān)系

如果發(fā)現(xiàn)異常或偏離預(yù)期的趨勢或關(guān)系,，注冊會計(jì)師需要認(rèn)真調(diào)查其原因,，評價(jià)是否表明可能存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。涉及臨近期末收入和利潤的異常關(guān)系尤其值得關(guān)注,，例如,，在報(bào)告期的最后幾周內(nèi)記錄了不尋常的大額收入或異常交易。注冊會計(jì)師可能采取的調(diào)查方法舉例如下：

異常情形	調(diào)查方法
毛利率變動較大或與所在行業(yè)的平均毛利率差異較大	注冊會計(jì)師可以采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法,，從行業(yè)及市場變化趨勢,、產(chǎn)品銷售價(jià)格和產(chǎn)品成本要素等方面對毛利率變動的合理性進(jìn)行調(diào)查
應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)余額較大，或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度	注冊會計(jì)師需要分析具體原因（如賒銷政策和信用期限是否發(fā)生變化等）,，并在必要時(shí)采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，如擴(kuò)大函證比例、增加截止測試和期后收款測試的比例,、使用與前期不同的抽樣方法,、實(shí)地走訪客戶等
收入增長幅度明顯高于管理層的預(yù)期	注冊會計(jì)師可以詢問管理層的適當(dāng)人員，并考慮管理層的答復(fù)是否與其他審計(jì)證據(jù)一致,。例如,，如果管理層表示收入增長是由于銷售量增加所致，注冊會計(jì)師可以調(diào)查與市場需求相關(guān)的情況

知識點(diǎn)來源：第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)