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收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

一,、基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定

1.總體要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定,，評(píng)價(jià)哪些類型的收入,、收入交易或認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

2.并非所有與收入確認(rèn)相關(guān)的認(rèn)定均存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)

假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn),，并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

3.考慮收入確認(rèn)舞弊可能如何發(fā)生

被審計(jì)單位不同,，管理層實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力不同，其舞弊風(fēng)險(xiǎn)所涉及的具體認(rèn)定也不同,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作出具體分析。

例如,，如果資產(chǎn)重組交易中的重組標(biāo)的存在業(yè)績(jī)承諾或?qū)€條款，則重組標(biāo)的管理層可能有高估收入的動(dòng)機(jī)或壓力（如提前確認(rèn)收入或記錄虛假的收入）,，因此，收入的“發(fā)生”認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大,，而“完整性”認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn),。相反，如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī),，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要更加關(guān)注與收入“完整性”認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

再如,，如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo)，而已經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo),，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn),，收入的“截止”認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大,。

4.收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用時(shí)的處理

當(dāng)被審計(jì)單位僅存在一種簡(jiǎn)單的收入交易（如單一租賃資產(chǎn)的租賃收入）時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為在收入確認(rèn)方面不存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

二,、對(duì)收入確認(rèn)實(shí)施分析程序

1.要求

（1）在設(shè)計(jì)分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境等方面情況的基礎(chǔ)上,，識(shí)別與收入相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系,，以提升實(shí)施分析程序的效果,。

（2）基于被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)，可以采用不同的數(shù)據(jù)指標(biāo)分析,。例如，餐飲業(yè)可以考慮翻臺(tái)率,，游戲直播行業(yè)可以考慮單客充值金額,、實(shí)際在線時(shí)間等,。在某些情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以使用數(shù)據(jù)分析技術(shù)。

2.調(diào)查異?；蚱x預(yù)期的趨勢(shì)或關(guān)系

如果發(fā)現(xiàn)異常或偏離預(yù)期的趨勢(shì)或關(guān)系,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要認(rèn)真調(diào)查其原因，評(píng)價(jià)是否表明可能存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。涉及臨近期末收入和利潤(rùn)的異常關(guān)系尤其值得關(guān)注，例如,，在報(bào)告期的最后幾周內(nèi)記錄了不尋常的大額收入或異常交易,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的調(diào)查方法舉例如下：

知識(shí)點(diǎn)來源：第九章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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