實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間_25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2024-10-30 15:33:56

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間預(yù)計(jì)在8月份,，注會(huì)考試內(nèi)容多,，建議大家提前預(yù)習(xí)，熟悉考點(diǎn),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目難度較高,，為了幫助大家更好地學(xué)習(xí)審計(jì)，東奧整理了25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)搶學(xué),。大家一起來學(xué)習(xí)吧！

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實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間_25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)

實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間涉及三種情形，如圖8-11所示,。

一,、考慮是否在期中實(shí)施

如果在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，則應(yīng)當(dāng)使期中審計(jì)證據(jù)能夠合理延伸至期末,。期中審計(jì)和剩余期間實(shí)施延伸程序消耗的審計(jì)資源的總和是否能夠顯著小于完全在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需消耗的審計(jì)資源,，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要權(quán)衡的。

下列因素可能對(duì)是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序產(chǎn)生影響：

影響因素	具體內(nèi)容
控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制	控制環(huán)境和其他相關(guān)控制越薄弱,，越不宜在期中實(shí)施
實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性	如期中之后可能難以獲得所需信息（比如數(shù)據(jù)被覆蓋）,，則應(yīng)當(dāng)考慮在期中實(shí)施
實(shí)質(zhì)性程序的目的	如果需要獲取某項(xiàng)認(rèn)定的期中審計(jì)證據(jù)，則應(yīng)在期中實(shí)施
評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則越應(yīng)當(dāng)考慮集中于期末（或接近期末）實(shí)施
特定交易類別,、賬戶余額和披露認(rèn)定的性質(zhì)	某些交易,、賬戶余額和披露認(rèn)定的特殊性質(zhì)（如收入“截止”認(rèn)定、未決訴訟）決定了必須在期末（或接近期末）實(shí)施
針對(duì)剩余期間,，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合,，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)	若較有把握，可以考慮在期中實(shí)施

二,、如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

1.將期中得出的結(jié)論合理延伸至期末

將期中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種選擇：

（1）針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序；

（2）將實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用,。

2.剩余期間的審計(jì)程序

（1）如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。

（2）如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。

3.針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

如果已識(shí)別出舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。

三、如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

（1）在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù),，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力,，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí),，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用做本期的有效審計(jì)證據(jù),。

（3）如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序,，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性,。

知識(shí)點(diǎn)來源：第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)