實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間_25年注冊會計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)
3科
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2025年注冊會計(jì)師考試時(shí)間預(yù)計(jì)在8月份,，注會考試內(nèi)容多，建議大家提前預(yù)習(xí)，熟悉考點(diǎn),。注冊會計(jì)師審計(jì)科目難度較高，為了幫助大家更好地學(xué)習(xí)審計(jì),，東奧整理了25年注冊會計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)。大家一起來學(xué)習(xí)吧,！
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實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間
實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間涉及三種情形，如圖8-11所示,。
一、考慮是否在期中實(shí)施
如果在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,，則應(yīng)當(dāng)使期中審計(jì)證據(jù)能夠合理延伸至期末。期中審計(jì)和剩余期間實(shí)施延伸程序消耗的審計(jì)資源的總和是否能夠顯著小于完全在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需消耗的審計(jì)資源,，是注冊會計(jì)師需要權(quán)衡的,。
下列因素可能對是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序產(chǎn)生影響：
影響因素 | 具體內(nèi)容 |
控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制 | 控制環(huán)境和其他相關(guān)控制越薄弱,，越不宜在期中實(shí)施 |
實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性 | 如期中之后可能難以獲得所需信息（比如數(shù)據(jù)被覆蓋）,，則應(yīng)當(dāng)考慮在期中實(shí)施 |
實(shí)質(zhì)性程序的目的 | 如果需要獲取某項(xiàng)認(rèn)定的期中審計(jì)證據(jù)，則應(yīng)在期中實(shí)施 |
評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn) | 評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,，則越應(yīng)當(dāng)考慮集中于期末（或接近期末）實(shí)施 |
特定交易類別、賬戶余額和披露認(rèn)定的性質(zhì) | 某些交易,、賬戶余額和披露認(rèn)定的特殊性質(zhì)（如收入“截止”認(rèn)定,、未決訴訟）決定了必須在期末（或接近期末）實(shí)施 |
針對剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合,，降低期末存在錯報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn) | 若較有把握，可以考慮在期中實(shí)施 |
二,、如何考慮期中審計(jì)證據(jù)
1.將期中得出的結(jié)論合理延伸至期末
將期中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末時(shí),，注冊會計(jì)師有兩種選擇：
（1）針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序,；
（2）將實(shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。
2.剩余期間的審計(jì)程序
（1）如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠,。
（2）如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分,，注冊會計(jì)師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。
3.針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序
如果已識別出舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
三,、如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)
（1）在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù),，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。
（2）只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動時(shí),，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用做本期的有效審計(jì)證據(jù),。
（3）如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。
知識點(diǎn)來源：第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對
注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義
（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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