注冊會計師審計科目內(nèi)部控制的某些要素如內(nèi)部環(huán)境更多地對被審計單位整體層面產(chǎn)生影響,，而其他要素如信息系統(tǒng)與溝通,、控制活動則可能更多地與特定業(yè)務流程相關(guān),。下文為知識點在整體層面和業(yè)務流程層面了解內(nèi)部控制的內(nèi)容，一起來看,！

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在整體層面和業(yè)務流程層面了解內(nèi)部控制

（一）了解的總體要求

注冊會計師應當從被審計單位整體層面和業(yè)務流程層面分別了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制,。

（二）了解步驟（“六步走”）

在初步計劃審計工作時，注冊會計師需要確定在被審計單位財務報表中存在重大錯報風險的相關(guān)交易類別,、賬戶余額和披露及相關(guān)認定,。為實現(xiàn)此目的,，通常采取下列步驟：

（1）確定被審計單位的重要業(yè)務流程和相關(guān)交易類別,；

（2）了解相關(guān)交易類別的流程，并記錄獲得的了解,；

（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié),；

（4）識別和了解相關(guān)控制；

（5）執(zhí)行穿行測試,，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解,；

（6）進行初步評價和風險評估。

在實務中,，上述步驟可能同時進行，例如,，在詢問相關(guān)人員的過程中,，同時了解相關(guān)交易類別的流程和相關(guān)控制。

（三）識別和了解相關(guān)控制

通過對被審計單位的了解,，包括在被審計單位整體層面對內(nèi)部控制體系各要素的了解,，以及對重要業(yè)務流程的了解，注冊會計師可以確定是否有必要進一步了解在業(yè)務流程層面的控制,。在某些情況下,，注冊會計師之前的了解可能表明，被審計單位在業(yè)務流程層面針對某些相關(guān)交易流程所設計的控制是無效的,，或者注冊會計師并不打算信賴控制,，這時注冊會計師沒有必要進一步了解在業(yè)務流程層面的控制。

通常將業(yè)務流程中的控制劃分為預防性控制和檢查性控制,。

1.預防性控制

2.檢查性控制

（四）執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解

1.穿行測試的目的

為了解各類相關(guān)交易在業(yè)務流程中發(fā)生,、處理和記錄的過程,，注冊會計師通常會執(zhí)行穿行測試。

2.獲取的證據(jù)

執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：

（1）確認對業(yè)務流程的了解,；

（2）確認對相關(guān)交易的了解是完整的,，即在交易流程中所有與財務報表認定相關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別；

（3）確認所獲取的有關(guān)流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性,；

（4）評估控制設計的有效性,；

（5）確認控制是否得到執(zhí)行；

（6）確認之前所作書面記錄的準確性,。

如果擬不信賴控制,，注冊會計師仍需要執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦颍源_認以前對業(yè)務流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)了解的準確性和完整性,。

3.底稿記錄的內(nèi)容

注冊會計師將穿行測試的情況記錄于工作底稿時,，記錄的內(nèi)容包括穿行測試中查閱的文件、穿行測試的程序以及注冊會計師的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論,。

（五）初步評價和風險評估

1.對控制的初步評價

在識別和了解控制后,，注冊會計師需要評價控制設計的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是：

（1）所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報,，并得到執(zhí)行,；

（2）控制本身的設計是合理的，但沒有得到執(zhí)行,；

（3）控制本身的設計就是無效的或缺乏必要的控制,。

由于對控制的了解和評價是在穿行測試完成后但又在測試控制運行有效性之前進行的，因此,，上述評價結(jié)論只是初步結(jié)論,，仍可能隨控制測試或?qū)嵤嵸|(zhì)性程序的結(jié)果而發(fā)生變化。

2.風險評估需考慮的因素

注冊會計師對控制的評價,，進而對重大錯報風險的評估,，需考慮以下因素：

（1）賬戶特征及已識別的重大錯報風險。如果已識別的重大錯報風險水平為高（例如,，復雜的發(fā)票計算或計價過程增加了開票錯報的風險,；經(jīng)營的季節(jié)性特征增加了在旺季發(fā)生錯報的風險），相關(guān)的控制應有較高的敏感度,，即在錯報率較低的情況下也能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報,。

（2）對被審計單位整體層面控制的評價,。注冊會計師應將對整體層面獲得的了解和結(jié)論，同在業(yè)務流程層面獲得的有關(guān)相關(guān)交易流程及其控制的證據(jù)結(jié)合起來考慮,。

3.在評價業(yè)務流程層面的控制要素時,，可能考慮的影響因素

（1）管理層及執(zhí)行控制的員工表現(xiàn)出來的勝任能力及誠信度；

（2）員工受監(jiān)督的程度及員工流動的頻繁程度,；

（3）管理層凌駕于控制之上的潛在可能性,；

（4）缺乏職責分離，包括信息技術(shù)系統(tǒng)中自動化的職責分離的情況,；

（5）被審計期間內(nèi)部審計人員或其他監(jiān)督人員測試控制運行情況的程度,；

（6）業(yè)務流程變更產(chǎn)生的影響，如變更期間控制程序的有效性是否受到了削弱,；

（7）在被審計單位的風險評估工作中,，所識別的與某項控制運行相關(guān)的風險，以及對該控制是否有進一步的監(jiān)督,。

除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制,，注冊會計師對控制的了解和評價并不能夠代替對控制運行有效性的測試。例如,，注冊會計師獲得了某一人工控制在某一時點得到執(zhí)行的審計證據(jù),，但這并不能證明該控制在被審計期間內(nèi)的其他時點也得到有效執(zhí)行。

（六）對財務報告流程的了解

1.了解財務報告流程及其控制

在實務中,，注冊會計師需要進一步了解有關(guān)信息從具體交易的業(yè)務流程過入總賬,、財務報表以及相關(guān)列報的流程，即財務報告流程及其控制,。這一流程和控制與財務報表的列報認定直接相關(guān)。

2.財務報告流程的內(nèi)容

（1）將業(yè)務數(shù)據(jù)匯總記入總賬的程序,，即如何將重要業(yè)務流程的信息與總賬和財務報告系統(tǒng)相連接,；

（2）在總賬中生成、記錄和處理會計分錄的程序,；

（3）記錄對財務報表常規(guī)和非常規(guī)調(diào)整的程序,，如合并調(diào)整、重分類等,；

（4）草擬財務報表和相關(guān)披露的程序,。

3.評估事項

在了解財務報告流程的過程中，注冊會計師應當考慮對以下方面作出評估：

（1）主要的輸入信息,、執(zhí)行的程序,、主要的輸出信息；

（2）每一財務報告流程要素中涉及信息技術(shù)的程度,；

（3）管理層的哪些人員參與其中,；

（4）記賬分錄的主要類型,，如標準分錄、非標準分錄等,；

（5）適當人員（包括管理層和治理層）對流程實施監(jiān)督的性質(zhì)和范圍,。

知識點來源：第七章 風險評估

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎階段課程講義

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