注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目?jī)?nèi)部控制的某些要素如內(nèi)部環(huán)境更多地對(duì)被審計(jì)單位整體層面產(chǎn)生影響，而其他要素如信息系統(tǒng)與溝通,、控制活動(dòng)則可能更多地與特定業(yè)務(wù)流程相關(guān),。下文為知識(shí)點(diǎn)在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制的內(nèi)容，一起來(lái)看,！

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在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

（一）了解的總體要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從被審計(jì)單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,。

（二）了解步驟（“六步走”）

在初步計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)交易類(lèi)別、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定,。為實(shí)現(xiàn)此目的,，通常采取下列步驟：

（1）確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和相關(guān)交易類(lèi)別；

（2）了解相關(guān)交易類(lèi)別的流程,，并記錄獲得的了解,；

（3）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；

（4）識(shí)別和了解相關(guān)控制,；

（5）執(zhí)行穿行測(cè)試,，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解；

（6）進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

在實(shí)務(wù)中,，上述步驟可能同時(shí)進(jìn)行,，例如，在詢問(wèn)相關(guān)人員的過(guò)程中,，同時(shí)了解相關(guān)交易類(lèi)別的流程和相關(guān)控制,。

（三）識(shí)別和了解相關(guān)控制

通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的了解，包括在被審計(jì)單位整體層面對(duì)內(nèi)部控制體系各要素的了解,，以及對(duì)重要業(yè)務(wù)流程的了解,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定是否有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制。在某些情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前的了解可能表明,，被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程層面針對(duì)某些相關(guān)交易流程所設(shè)計(jì)的控制是無(wú)效的，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不打算信賴(lài)控制,，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制,。

通常將業(yè)務(wù)流程中的控制劃分為預(yù)防性控制和檢查性控制。

1.預(yù)防性控制

2.檢查性控制

（四）執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解

1.穿行測(cè)試的目的

為了解各類(lèi)相關(guān)交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生,、處理和記錄的過(guò)程,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)執(zhí)行穿行測(cè)試。

2.獲取的證據(jù)

執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得下列方面的證據(jù)：

（1）確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解,；

（2）確認(rèn)對(duì)相關(guān)交易的了解是完整的,，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識(shí)別；

（3）確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性,；

（4）評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性,；

（5）確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行；

（6）確認(rèn)之前所作書(shū)面記錄的準(zhǔn)確性,。

如果擬不信賴(lài)控制,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,，以確認(rèn)以前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)了解的準(zhǔn)確性和完整性。

3.底稿記錄的內(nèi)容

注冊(cè)會(huì)計(jì)師將穿行測(cè)試的情況記錄于工作底稿時(shí),，記錄的內(nèi)容包括穿行測(cè)試中查閱的文件,、穿行測(cè)試的程序以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論,。

（五）初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1.對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)

在識(shí)別和了解控制后,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是：

（1）所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào),，并得到執(zhí)行,；

（2）控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒(méi)有得到執(zhí)行,；

（3）控制本身的設(shè)計(jì)就是無(wú)效的或缺乏必要的控制,。

由于對(duì)控制的了解和評(píng)價(jià)是在穿行測(cè)試完成后但又在測(cè)試控制運(yùn)行有效性之前進(jìn)行的，因此,，上述評(píng)價(jià)結(jié)論只是初步結(jié)論,，仍可能隨控制測(cè)試或?qū)嵤?shí)質(zhì)性程序的結(jié)果而發(fā)生變化。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需考慮的因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià),，進(jìn)而對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,，需考慮以下因素：

（1）賬戶特征及已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為高（例如,，復(fù)雜的發(fā)票計(jì)算或計(jì)價(jià)過(guò)程增加了開(kāi)票錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),；經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性特征增加了在旺季發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)），相關(guān)的控制應(yīng)有較高的敏感度,，即在錯(cuò)報(bào)率較低的情況下也能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào),。

（2）對(duì)被審計(jì)單位整體層面控制的評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將對(duì)整體層面獲得的了解和結(jié)論,，同在業(yè)務(wù)流程層面獲得的有關(guān)相關(guān)交易流程及其控制的證據(jù)結(jié)合起來(lái)考慮,。

3.在評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程層面的控制要素時(shí)，可能考慮的影響因素

（1）管理層及執(zhí)行控制的員工表現(xiàn)出來(lái)的勝任能力及誠(chéng)信度,；

（2）員工受監(jiān)督的程度及員工流動(dòng)的頻繁程度,；

（3）管理層凌駕于控制之上的潛在可能性；

（4）缺乏職責(zé)分離,，包括信息技術(shù)系統(tǒng)中自動(dòng)化的職責(zé)分離的情況,；

（5）被審計(jì)期間內(nèi)部審計(jì)人員或其他監(jiān)督人員測(cè)試控制運(yùn)行情況的程度；

（6）業(yè)務(wù)流程變更產(chǎn)生的影響,，如變更期間控制程序的有效性是否受到了削弱,；

（7）在被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中，所識(shí)別的與某項(xiàng)控制運(yùn)行相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),，以及對(duì)該控制是否有進(jìn)一步的監(jiān)督,。

除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解和評(píng)價(jià)并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。例如,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得了某一人工控制在某一時(shí)點(diǎn)得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù),，但這并不能證明該控制在被審計(jì)期間內(nèi)的其他時(shí)點(diǎn)也得到有效執(zhí)行。

（六）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解

1.了解財(cái)務(wù)報(bào)告流程及其控制

在實(shí)務(wù)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要進(jìn)一步了解有關(guān)信息從具體交易的業(yè)務(wù)流程過(guò)入總賬,、財(cái)務(wù)報(bào)表以及相關(guān)列報(bào)的流程，即財(cái)務(wù)報(bào)告流程及其控制,。這一流程和控制與財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)認(rèn)定直接相關(guān),。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告流程的內(nèi)容

（1）將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯總記入總賬的程序，即如何將重要業(yè)務(wù)流程的信息與總賬和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)相連接,；

（2）在總賬中生成,、記錄和處理會(huì)計(jì)分錄的程序；

（3）記錄對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表常規(guī)和非常規(guī)調(diào)整的程序,，如合并調(diào)整,、重分類(lèi)等；

（4）草擬財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露的程序,。

3.評(píng)估事項(xiàng)

在了解財(cái)務(wù)報(bào)告流程的過(guò)程中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)以下方面作出評(píng)估：

（1）主要的輸入信息、執(zhí)行的程序,、主要的輸出信息,；

（2）每一財(cái)務(wù)報(bào)告流程要素中涉及信息技術(shù)的程度；

（3）管理層的哪些人員參與其中,；

（4）記賬分錄的主要類(lèi)型,，如標(biāo)準(zhǔn)分錄、非標(biāo)準(zhǔn)分錄等,；

（5）適當(dāng)人員（包括管理層和治理層）對(duì)流程實(shí)施監(jiān)督的性質(zhì)和范圍,。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第七章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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