2025年注冊會計師審計科目的備考應該充分考慮歷年考情,，如分析24年注會審計科目的考試,，可以看出審計考試考點呈現(xiàn)“遍地開花”的特點，各章節(jié)幾乎均有考查,，且考查愈發(fā)細致！下文帶大家學習知識點了解被審計單位及其環(huán)境和適用的財務報告編制基礎，一起來看,！

? 25考季注會《審計》搶學考點匯總>? 備考免費資料,，注冊即可打開全科資料庫>

組織結(jié)構(gòu)、所有權和治理結(jié)構(gòu),、業(yè)務模式

（一）組織結(jié)構(gòu)

（1）復雜的組織結(jié)構(gòu)通常更有可能導致某些特定的重大錯報風險,。

（2）注冊會計師應當了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復雜組織結(jié)構(gòu)可能導致的重大錯報風險,，包括財務報表合并,、商譽以及長期股權投資核算等問題，以及財務報表是否已對這些問題作了充分披露,。

（二）所有權結(jié)構(gòu)

（1）注冊會計師應當了解所有權結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或?qū)嶓w之間的關系,，包括關聯(lián)方，考慮關聯(lián)方關系是否已經(jīng)得到識別,，以及關聯(lián)方交易是否得到恰當會計處理,。

（2）注冊會計師還應當了解所有者、治理層,、管理層之間的區(qū)別,。

（三）治理結(jié)構(gòu)

（1）良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務運作以及財務報告實施有效的監(jiān)督，從而降低財務報表發(fā)生重大錯報的風險,。

（2）注冊會計師可以考慮下列事項,，以了解治理結(jié)構(gòu)：

①治理層人員是否參與對被審計單位的管理；

②董事會中的非執(zhí)行人員（如有）是否與負責執(zhí)行的管理層相分離,；

③治理層人員是否在被審計單位法律上的組織結(jié)構(gòu)下的組成部分中任職,，例如擔任董事；

④治理層是否下設專門機構(gòu)（如審計委員會）以及該專門機構(gòu)的責任,；

⑤治理層監(jiān)督財務報告的責任,，包括批準財務報表。

（四）業(yè)務模式

了解業(yè)務模式主要是為了了解和評價被審計單位經(jīng)營風險可能對財務報表重大錯報風險產(chǎn)生的影響,。

1.經(jīng)營風險的概念

經(jīng)營風險是指可能對被審計單位實現(xiàn)目標和實施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況,、事項、情況,、作為（或不作為）所導致的風險,，或由于制定不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略而導致的風險,。

2.關系

目標、戰(zhàn)略,、業(yè)務模式及經(jīng)營風險和重大錯報風險的關系,，如圖7-4所示：

（1）注冊會計師并非需要了解被審計單位業(yè)務模式的所有方面,。

（2）業(yè)務模式影響經(jīng)營風險,，經(jīng)營風險可能導致重大錯報風險。

（3）了解被審計單位的目標,、戰(zhàn)略和業(yè)務模式有助于從戰(zhàn)略層面和整體層面了解被審計單位,，并了解被審計單位承擔和面臨的經(jīng)營風險。

3.業(yè)務模式與經(jīng)營風險

不同業(yè)務模式的被審計單位可能以不同方式依賴對信息技術的使用,。比如,，被審計單位甲公司銷售A產(chǎn)品，由最初的實體店銷售模式轉(zhuǎn)變?yōu)樵诰€銷售模式,，即：

（1）最初實體店銷售模式下,，甲公司依賴其庫存和銷售終端系統(tǒng)記錄產(chǎn)品的銷售。

（2）轉(zhuǎn)變?yōu)樵诰€銷售模式后,，甲公司所有銷售交易均在信息技術環(huán)境中處理,，包括通過網(wǎng)站發(fā)起交易。

可見,，在甲公司先后兩種業(yè)務模式下,，產(chǎn)生的經(jīng)營風險不同。

4.可能導致財務報表產(chǎn)生重大錯報風險的可能性有所增加的經(jīng)營風險的事項

（1）目標或戰(zhàn)略不恰當,，未能有效實施戰(zhàn)略,，環(huán)境的變化或經(jīng)營的復雜性。

（2）未能認識到變革的必要性也可能導致經(jīng)營風險,。例如：①開發(fā)新產(chǎn)品或服務可能失??；②即使成功開拓了市場,，也不足以支撐產(chǎn)品或服務；③產(chǎn)品或服務存在瑕疵,，可能導致法律責任及聲譽方面的風險,。

（3）對管理層的激勵和壓力措施可能導致有意或無意的管理層偏向，并因此影響重大假設以及管理層或治理層預期的合理性,。

5.經(jīng)營風險與重大錯報風險

（1）由于多數(shù)經(jīng)營風險最終都會導致財務后果,，從而影響財務報表,，因此，了解影響財務報表的經(jīng)營風險有助于注冊會計師識別重大錯報風險,。

（2）經(jīng)營風險比財務報表重大錯報風險范圍更廣,，注冊會計師沒有責任了解或識別所有的經(jīng)營風險，因為盡管多數(shù)經(jīng)營風險最終都會導致財務后果,，從而影響財務報表,，但并非所有的經(jīng)營風險都會導致重大錯報風險。

6.考慮事項

注冊會計師在了解可能導致財務報表重大錯報風險的業(yè)務模式,、目標,、戰(zhàn)略及相關經(jīng)營風險時，可以考慮下列事項：

（1）行業(yè)發(fā)展,，例如,，缺乏足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長；

（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務,，這可能導致被審計單位的產(chǎn)品責任增加,；

（3）被審計單位的業(yè)務擴張，被審計單位對市場需求的估計可能不準確,；

（4）新的會計政策要求,，被審計單位可能對其未完全執(zhí)行或執(zhí)行不當；

（5）監(jiān)管要求,，這可能導致法律責任增加,；

（6）本期及未來的融資條件，例如被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會,；

（7）信息技術的運用,，例如,，新的信息技術系統(tǒng)的實施將影響經(jīng)營和財務報告,；

（8）實施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運用新的會計政策要求的影響,。

7.了解業(yè)務模式的活動

（1）經(jīng)營活動,。

提示：

了解被審計單位的活動特別是經(jīng)營活動,，也有助于注冊會計師了解影響財務報告的重要會計政策、交易或事項,。

（2）投資活動,。

（3）籌資活動,。

知識點來源：第七章 風險評估

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計》基礎階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）