風(fēng)險評估程序和信息來源_25年注冊會計師審計考點搶學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2024-10-22 11:00:17

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3科

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日均>3h

注冊會計師審計科目的第七章為風(fēng)險評估,，風(fēng)險評估程序是指注冊會計師為識別和評估財務(wù)報表層次以及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，而設(shè)計和實施的審計程序,。下文帶各位考生一起預(yù)習(xí)知識點風(fēng)險評估程序和信息來源,，一起來看,！

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風(fēng)險評估程序和信息來源_25年注冊會計師審計考點搶學(xué)

風(fēng)險評估程序和信息來源

（一）風(fēng)險評估程序的定義

風(fēng)險評估程序,，是指注冊會計師為識別和評估財務(wù)報表層次以及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，而設(shè)計和實施的審計程序,。

（二）設(shè)計和實施風(fēng)險評估程序的要求

注冊會計師在設(shè)計和實施風(fēng)險評估程序時，不應(yīng)當(dāng)偏向于獲取佐證性的審計證據(jù),，也不應(yīng)當(dāng)排斥相矛盾的審計證據(jù),。

（三）保持職業(yè)懷疑的要求

不帶傾向性地設(shè)計和實施風(fēng)險評估程序以獲取支持重大錯報風(fēng)險識別和評估的審計證據(jù)，可以幫助注冊會計師識別潛在的相矛盾的信息,，進(jìn)而幫助注冊會計師在識別和評估重大錯報風(fēng)險時保持職業(yè)懷疑,。注冊會計師保持職業(yè)懷疑可能包括：

（1）質(zhì)疑相矛盾的信息以及文件的可靠性,；

（2）考慮管理層和治理層對詢問的答復(fù)以及從管理層和治理層獲取的其他方面的信息；

（3）對可能表明存在舞弊或錯誤導(dǎo)致的錯報的情況保持警覺,；

（4）根據(jù)被審計單位的性質(zhì)和具體情況,，考慮獲取的審計證據(jù)是否支持注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的識別和評估。

（四）風(fēng)險評估程序的內(nèi)容

風(fēng)險評估程序包括詢問,、分析程序,、觀察和檢查，如圖7-2所示,。

風(fēng)險評估程序的內(nèi)容

注冊會計師在財務(wù)報表審計中應(yīng)當(dāng)實施上述風(fēng)險評估程序,，但是在了解被審計單位及其環(huán)境、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和內(nèi)部控制體系各要素的每一方面時無須實施上述所有程序,。

注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時,，可以使用自動化工具和技術(shù)，如對大批量數(shù)據(jù)（如總賬,、明細(xì)賬或其他經(jīng)營數(shù)據(jù)）進(jìn)行自動化分析,，使用遠(yuǎn)程觀察工具（如無人機(jī)）觀察或檢查資產(chǎn)等。

1.詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他合適人員

詢問對象（問誰,？）	具體內(nèi)容（問什么,？）
管理層和負(fù)責(zé)財務(wù)報告的人員	（1）管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手,、主要客戶和供應(yīng)商的流失,、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等（2）被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（3）可能影響財務(wù)報告的交易和事項,，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題,。如重大的購并事宜等（4）被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu),、組織結(jié)構(gòu)的變化,，以及內(nèi)部控制的變化等
治理層	了解治理層對管理層編制財務(wù)報表的監(jiān)督程度
負(fù)責(zé)生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工	評價被審計單位選擇和運(yùn)用某項會計政策的恰當(dāng)性
內(nèi)部法律顧問	了解如訴訟,、遵守法律法規(guī)的情況,、影響被審計單位的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證,、售后責(zé)任,、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）以及合同條款的含義等事項的有關(guān)信息
營銷人員	了解被審計單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安排等
風(fēng)險管理職能部門或人員	了解可能影響財務(wù)報告的經(jīng)營和監(jiān)管風(fēng)險
信息技術(shù)人員	了解系統(tǒng)變更,、系統(tǒng)或控制失效的情況,，或與信息技術(shù)相關(guān)的其他風(fēng)險
適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計人員（如有）	在識別和評估風(fēng)險時了解被審計單位及其環(huán)境以及內(nèi)部控制體系

2.實施分析程序

（1）定義。

分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價,。

（2）作用,。

識別注冊會計師未注意到的被審計單位某些方面的情況，或了解固有風(fēng)險因素（如相關(guān)變化）如何影響“相關(guān)認(rèn)定”（即注冊會計師識別出存在重大錯報風(fēng)險的交易類別,、賬戶余額和披露的認(rèn)定）易于發(fā)生錯報的可能性,，可能有助于識別和評估重大錯報風(fēng)險。

（3）方式,。

注冊會計師在將分析程序用作風(fēng)險評估程序時,，可以：

①同時使用財務(wù)信息和非財務(wù)信息，如分析銷售額（財務(wù)信息）與賣場的面積（非財務(wù)信息）或已出售商品數(shù)量（非財務(wù)信息）之間的關(guān)系,；

②使用高度匯總的數(shù)據(jù),。

（4）初步評價。

實施分析程序的結(jié)果可能大體上初步顯示發(fā)生重大錯報的可能性,。

例如,，在對許多被審計單位（包括業(yè)務(wù)模式、流程和信息系統(tǒng)較不復(fù)雜的被審計單位）進(jìn)行審計時,，注冊會計師可以對相關(guān)信息進(jìn)行簡單的比較,，如中期賬戶余額或月度賬戶余額與以前期間的余額相比發(fā)生的變化，以發(fā)現(xiàn)潛在的較高風(fēng)險領(lǐng)域,。

3.觀察和檢查

項目

具體內(nèi)容

作用

可以支持對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果,，并可以提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境等方面情況的信息

程序

（1）觀察被審計單位的經(jīng)營活動

（2）檢查內(nèi)部文件、記錄和內(nèi)部控制手冊

（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告

（4）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備

（5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（即穿行測試）

①穿行測試是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時經(jīng)常使用的審計程序