注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目的第七章為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，而設(shè)計(jì)和實(shí)施的審計(jì)程序,。下文帶各位考生一起預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源,，一起來(lái)看,！

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風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的定義

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而設(shè)計(jì)和實(shí)施的審計(jì)程序,。

（二）設(shè)計(jì)和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),，不應(yīng)當(dāng)偏向于獲取佐證性的審計(jì)證據(jù)，也不應(yīng)當(dāng)排斥相矛盾的審計(jì)證據(jù),。

（三）保持職業(yè)懷疑的要求

不帶傾向性地設(shè)計(jì)和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以獲取支持重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的審計(jì)證據(jù)，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別潛在的相矛盾的信息,，進(jìn)而幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)保持職業(yè)懷疑,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑可能包括：

（1）質(zhì)疑相矛盾的信息以及文件的可靠性；

（2）考慮管理層和治理層對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)以及從管理層和治理層獲取的其他方面的信息,；

（3）對(duì)可能表明存在舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)的情況保持警覺(jué),；

（4）根據(jù)被審計(jì)單位的性質(zhì)和具體情況，考慮獲取的審計(jì)證據(jù)是否支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括詢問(wèn),、分析程序,、觀察和檢查，如圖7-2所示,。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)實(shí)施上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,，但是在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和內(nèi)部控制體系各要素的每一方面時(shí)無(wú)須實(shí)施上述所有程序,。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),，可以使用自動(dòng)化工具和技術(shù)，如對(duì)大批量數(shù)據(jù)（如總賬,、明細(xì)賬或其他經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)）進(jìn)行自動(dòng)化分析,，使用遠(yuǎn)程觀察工具（如無(wú)人機(jī)）觀察或檢查資產(chǎn)等。

1.詢問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他合適人員

2.實(shí)施分析程序

（1）定義。

分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià),。

（2）作用。

識(shí)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師未注意到的被審計(jì)單位某些方面的情況,，或了解固有風(fēng)險(xiǎn)因素（如相關(guān)變化）如何影響“相關(guān)認(rèn)定”（即注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的交易類別,、賬戶余額和披露的認(rèn)定）易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性,，可能有助于識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）方式,。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),，可以：

①同時(shí)使用財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，如分析銷售額（財(cái)務(wù)信息）與賣場(chǎng)的面積（非財(cái)務(wù)信息）或已出售商品數(shù)量（非財(cái)務(wù)信息）之間的關(guān)系,；

②使用高度匯總的數(shù)據(jù),。

（4）初步評(píng)價(jià)。

實(shí)施分析程序的結(jié)果可能大體上初步顯示發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性,。

例如,，在對(duì)許多被審計(jì)單位（包括業(yè)務(wù)模式、流程和信息系統(tǒng)較不復(fù)雜的被審計(jì)單位）進(jìn)行審計(jì)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行簡(jiǎn)單的比較,，如中期賬戶余額或月度賬戶余額與以前期間的余額相比發(fā)生的變化，以發(fā)現(xiàn)潛在的較高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,。

3.觀察和檢查

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第七章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

注：以上內(nèi)容選自劉圣妮老師24年《審計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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