函證過程中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象以及應(yīng)對(duì)措施_25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2024-09-26 10:53:43

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)科目的預(yù)習(xí)備考已經(jīng)開始，接下來繼續(xù)預(yù)習(xí)函證相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，下文為函證過程中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象以及應(yīng)對(duì)措施的相關(guān)內(nèi)容，考生在第一遍預(yù)習(xí)時(shí)不僅要了解基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn),，也要梳理出教材的側(cè)重方向,，方便后續(xù)的基礎(chǔ)階段備考抓住學(xué)習(xí)重心,！

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函證過程中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象以及應(yīng)對(duì)措施_25年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考點(diǎn)搶學(xué)

函證過程中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象以及應(yīng)對(duì)措施

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象

與函證程序有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的情形包括：

（1）管理層不允許寄發(fā)詢證函,。

（2）管理層試圖攔截,、篡改詢證函或回函，如堅(jiān)持以特定的方式發(fā)送詢證函,。

（3）被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位,，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟進(jìn)訪問被詢證者,，發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢證者記錄不一致,，例如,，對(duì)銀行的跟進(jìn)訪問表明提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的銀行函證結(jié)果與銀行的賬面記錄不一致。

（5）從私人電子信箱發(fā)送的回函,。

（6）收到同一日期發(fā)回的,、相同筆跡的多份回函。

（7）位于不同地址的多家被詢證者的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同,。

（8）收到不同被詢證者用快遞寄回的回函,，但快遞的交寄人或發(fā)件人是同一個(gè)人或是被審計(jì)單位的員工。

（9）回函郵戳顯示的發(fā)函地址與被審計(jì)單位記錄的被詢證者的地址不一致,。

（10）不正常的回函率,，例如，銀行函證未回函,；與以前年度相比，回函率異常偏高或回函率重大變動(dòng),；向被審計(jì)單位債權(quán)人發(fā)送的詢證函回函率很低,。

（11）被詢證者缺乏獨(dú)立性。例如,，被審計(jì)單位及其管理層能夠?qū)Ρ辉冏C者施加重大影響以使其向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假或誤導(dǎo)信息（如被審計(jì)單位是被詢證者唯一或重要的客戶或供應(yīng)商）,；被詢證者既是被審計(jì)單位資產(chǎn)的保管人又是資產(chǎn)的管理者。

（二）針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取的應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況可以實(shí)施的審計(jì)程序的情形包括：

（1）驗(yàn)證被詢證者是否存在,、是否與被審計(jì)單位之間缺乏獨(dú)立性，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模是否與被詢證者和被審計(jì)單位之間的交易記錄相匹配,。

（2）將與從其他來源得到的被詢證者的地址（如與被審計(jì)單位簽訂的合同上簽署的地址,、網(wǎng)絡(luò)上查詢到的地址）相比較，驗(yàn)證寄出方地址的有效性,。

（3）將被審計(jì)單位檔案中有關(guān)被詢證者的簽名樣本,、公司公章與回函核對(duì)。

（4）要求與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項(xiàng),，考慮是否有必要前往被詢證者工作地點(diǎn)以驗(yàn)證其是否存在,。

（5）分別在中期和期末寄發(fā)詢證函，并使用被審計(jì)單位賬面記錄和其他相關(guān)信息核對(duì)相關(guān)賬戶的期間變動(dòng),。

（6）獲得被審計(jì)單位的信用記錄,。

①考慮從金融機(jī)構(gòu)獲得被審計(jì)單位的信用記錄，加蓋該金融機(jī)構(gòu)公章,，并與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄相核對(duì),，以證實(shí)是否存在被審計(jì)單位沒有記錄的貸款、擔(dān)保,、開立銀行承兌匯票,、信用證、保函等事項(xiàng)。

②根據(jù)金融機(jī)構(gòu)的要求,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取信用記錄時(shí)可以考慮由被審計(jì)單位人員陪同前往,。在此過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要注意確認(rèn)該信用記錄沒有被篡改,。

知識(shí)點(diǎn)來源：第三章審計(jì)證據(jù)