項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的委派和資質(zhì)要求_24年注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)劃重點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2024-07-23 17:17:55

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

注冊會(huì)計(jì)師考試審計(jì)科目第二十一章會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理是非常重要的章節(jié)。由于審計(jì)科目內(nèi)容比較晦澀,，多數(shù)考生都覺得審計(jì)是一門很“枯燥”的學(xué)科,，學(xué)習(xí)難度較大，為此東奧整理了審計(jì)科目的重要知識(shí)點(diǎn),，方便考生各個(gè)階段的學(xué)習(xí)與復(fù)習(xí),！

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【所屬章節(jié)】

第二十一章：會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理

第二節(jié)：項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核

【知識(shí) 點(diǎn)】

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的委派和資質(zhì)要求

（一）委派

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)（包括分所或分部）統(tǒng)一委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，并確保負(fù)責(zé)實(shí)施委派工作的人員具有必要的勝任能力和權(quán)威性,。

（2）負(fù)責(zé)委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的人員需要獨(dú)立于項(xiàng)目組,。因此，對于接受項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的項(xiàng)目,，其項(xiàng)目組成員不能負(fù)責(zé)委派本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員,。

（3）為確保項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員能夠獨(dú)立、客觀,、公正地實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核,，該人員的業(yè)績考評、晉升與薪酬不應(yīng)受到被復(fù)核的項(xiàng)目組的干預(yù)或影響,。

提示：

負(fù)責(zé)委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的人員≠被委派的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員,。

（二）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的責(zé)任

責(zé)任	具體內(nèi)容
總體責(zé)任	項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的實(shí)施承擔(dān)總體責(zé)任
對協(xié)助人員的責(zé)任	項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員負(fù)責(zé)確定對協(xié)助人員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍

（三）任職資質(zhì)要求

項(xiàng)目

具體內(nèi)容

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的任職資質(zhì)

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員除應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于執(zhí)行業(yè)務(wù)的項(xiàng)目組外,，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列要求：

（1）具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰Γǔ渥愕臅r(shí)間和適當(dāng)?shù)臋?quán)威性以實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核,。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的勝任能力應(yīng)當(dāng)至少與項(xiàng)目合伙人相當(dāng)

（2）遵守相關(guān)職業(yè)道德要求,，并在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核時(shí)保持獨(dú)立、客觀,、公正

（3）遵守與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員任職資質(zhì)要求相關(guān)的法律法規(guī)（如有）

協(xié)助人員的任職資質(zhì)

為項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助的人員應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

（1）具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰?，包括充足的時(shí)間，以履行對其分配的職責(zé)

（2）遵守相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定（如有）和相關(guān)職業(yè)道德要求

提示：

項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員不得成為本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員（或?yàn)楸卷?xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助），即項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員必須獨(dú)立于項(xiàng)目組。

（四）影響客觀性的情形

為了確保項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的權(quán)威性和客觀性,，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派合伙人或類似職位的人員，或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的人員擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員,。在為某一具體項(xiàng)目委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分考慮擬委派人員的勝任能力和客觀性,。實(shí)務(wù)中,，擬委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的客觀性可能受到以下情況的影響：

1.前任項(xiàng)目合伙人擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員

項(xiàng)目	具體內(nèi)容
情形	如果某一項(xiàng)目的前任項(xiàng)目合伙人被委任為該項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，可能會(huì)對其客觀性產(chǎn)生不利影響
舉例	A注冊會(huì)計(jì)師于2022年度擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人,，如果在2023年度被委派擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員,，則可能對其客觀性產(chǎn)生不利影響
應(yīng)對措施	會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)規(guī)定一段冷卻期，要求在冷卻期結(jié)束之前,，前任項(xiàng)目合伙人不得擔(dān)任該項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員,，這段冷卻期至少應(yīng)當(dāng)為兩年

2.同一年度交叉復(fù)核

項(xiàng)目	具體內(nèi)容
情形	不同項(xiàng)目合伙人在同一年度項(xiàng)目之間交叉復(fù)核，可能會(huì)對其客觀性產(chǎn)生不利影響
舉例	在同一年度內(nèi)，甲公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人（A注冊會(huì)計(jì)師）對乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核,；同時(shí),，由乙公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人（B注冊會(huì)計(jì)師）對甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，可能影響A注冊會(huì)計(jì)師和B注冊會(huì)計(jì)師的客觀性
要求	除非出現(xiàn)特殊情況,，如具有適當(dāng)勝任能力和權(quán)威性的人員不足,，否則應(yīng)當(dāng)盡量避免在同一年度內(nèi)交叉實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核
應(yīng)對措施	對于在特殊情況下出現(xiàn)的交叉實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以制定相關(guān)政策和程序,，例如,，要求取得質(zhì)量管理主管合伙人和業(yè)務(wù)主管合伙人的批準(zhǔn),，并至少每年重新評估和批準(zhǔn)一次

（五）不再符合任職資質(zhì)要求時(shí)的應(yīng)對措施

主體

應(yīng)對措施

會(huì)計(jì)師事務(wù)所

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員符合資質(zhì)要求的情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,，以及時(shí)識(shí)別出項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員不再符合任職資質(zhì)要求的情況，并采取適當(dāng)?shù)拇胧?，包括委任一位新的?xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員

當(dāng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員意識(shí)到其不再符合任職資質(zhì)要求時(shí),，應(yīng)當(dāng)通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員，并采取下列措施：

（1）如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核尚未開始,，不再承擔(dān)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核責(zé)任

（2）如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核已經(jīng)開始實(shí)施,，立即停止實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核

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