注冊會計師審計科目的第九章是非常重要的考試章節(jié)之一,，從歷年的考試情況可以得出結(jié)論，第九章的內(nèi)容主要在綜合題中考查,，所以本章內(nèi)容更要求考生能夠充分的掌握,，而不是淺嘗輒止的理解,。為此東奧將章節(jié)的知識點進(jìn)行整理，一起來看一下吧,！

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【所屬章節(jié)】

第九章：銷售與收款循環(huán)的審計

第三節(jié)：銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險

【知 識 點】

收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險

（一）基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定

1.總體要求

注冊會計師在識別和評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時,，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定,，評價哪些類型的收入,、收入交易或認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險。

2.并非所有與收入確認(rèn)相關(guān)的認(rèn)定均存在舞弊風(fēng)險

假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險,，并不意味著注冊會計師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險,。

3.考慮收入確認(rèn)舞弊可能如何發(fā)生

被審計單位不同，管理層實施舞弊的動機(jī)或壓力不同,，其舞弊風(fēng)險所涉及的具體認(rèn)定也不同,，注冊會計師需要作出具體分析。

例如,，如果資產(chǎn)重組交易中的重組標(biāo)的存在業(yè)績承諾或?qū)€條款,，則重組標(biāo)的管理層可能有高估收入的動機(jī)或壓力（如提前確認(rèn)收入或記錄虛假的收入），因此,，收入的“發(fā)生”認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險的可能性較大,，而“完整性”認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險。相反,，如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動機(jī),，則注冊會計師需要更加關(guān)注與收入“完整性”認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險。

再如,，如果被審計單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo),，而已經(jīng)超額實現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo)，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn),，收入的“截止”認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險的可能性較大,。

4.收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用時的處理

當(dāng)被審計單位僅存在一種簡單的收入交易（如單一租賃資產(chǎn)的租賃收入）時，注冊會計師可能認(rèn)為在收入確認(rèn)方面不存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,。如果注冊會計師認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況,，從而未將收入確認(rèn)作為舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由,。

點睛課堂：

沒有實務(wù)經(jīng)驗,，如何洞悉收入的舞弊風(fēng)險跡象？

表明收入確認(rèn)可能存在舞弊風(fēng)險的跡象舉例

1.銷售客戶方面出現(xiàn)異常情況

（1）銷售情況與客戶所處行業(yè)狀況不符,。例如,，客戶所處行業(yè)景氣度下降，但對該客戶的銷售卻出現(xiàn)增長,；又如,，銷售數(shù)量接近或超過客戶所處行業(yè)的需求。

（2）與同一客戶同時發(fā)生銷售和采購交易,，或者與同受一方控制的客戶和供應(yīng)商同時發(fā)生交易,。

（3）交易標(biāo)的對交易對方而言不具有合理用途。

（4）主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配,。

（5）與新成立或之前缺乏從事相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)歷的客戶發(fā)生大量或大額的交易,，或者與原有客戶交易金額出現(xiàn)不合理的大額增長,。

（6）與關(guān)聯(lián)方或疑似關(guān)聯(lián)方客戶發(fā)生大量或大額交易。

（7）與個人,、個體工商戶發(fā)生異常大量的交易,。

（8）對應(yīng)收款項/合同資產(chǎn)賬齡長、回款率低或缺乏還款能力的客戶,，仍放寬信用政策,。

（9）被審計單位的客戶是否付款取決于下列情況：

①能否從第三方取得融資；

②能否轉(zhuǎn)售給第三方（如經(jīng)銷商）,；

③被審計單位能否滿足特定的重要條件,。

（10）直接或通過關(guān)聯(lián)方為客戶提供融資擔(dān)保。

2.銷售交易方面出現(xiàn)異常情況

（1）在臨近期末時發(fā)生了大量或大額的交易,。

（2）實際銷售情況與訂單不符,，或者根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復(fù)發(fā)貨。

（3）未經(jīng)客戶同意,，在銷售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品或?qū)⑸唐愤\(yùn)送到銷售合同約定地點以外的其他地點,。

（4）被審計單位的銷售記錄表明，已將商品發(fā)往外部倉庫或貨運(yùn)代理人,，卻未指明任何客戶,。

（5）銷售價格異常。例如,，明顯高于或低于被審計單位和其他客戶之間的交易價格,。

（6）已經(jīng)銷售的商品在期后有大量退回。

（7）交易之后長期不進(jìn)行結(jié)算,。

3.銷售合同,、單據(jù)方面出現(xiàn)異常情況

（1）銷售合同未簽字蓋章，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶,。

（2）銷售合同中重要條款（例如,，交貨地點、付款條件）缺失或含糊,。

（3）銷售合同中部分條款或條件不同于被審計單位的標(biāo)準(zhǔn)銷售合同,，或過于復(fù)雜。

（4）銷售合同或發(fā)運(yùn)單上的日期被更改,。

（5）在實際發(fā)貨之前開具銷售發(fā)票，或?qū)嶋H未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票,。

（6）記錄的銷售交易未經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)或缺乏出庫單,、貨運(yùn)單、銷售發(fā)票等證據(jù)支持,。

4.銷售回款方面出現(xiàn)異常情況

（1）應(yīng)收款項收回時,，付款單位與購買方不一致,，存在較多代付款的情況。

（2）應(yīng)收款項收回時,，銀行回單中的摘要與銷售業(yè)務(wù)無關(guān),。

（3）對不同客戶的應(yīng)收款項從同一付款單位收回。

（4）經(jīng)常采用多方債權(quán)債務(wù)抵銷的方式抵銷應(yīng)收款項,。

5.資金方面出現(xiàn)異常情況

（1）通過虛構(gòu)交易套取資金,。

（2）發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易，或被審計單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來,，特別是有非正?，F(xiàn)金收付的情況。

（3）在貨幣資金充足的情況下仍大額舉債,。

（4）被審計單位申請公開發(fā)行股票并上市,，連續(xù)幾個年度進(jìn)行大額分紅。

（5）工程實際付款進(jìn)度明顯快于合同約定付款進(jìn)度,。

（6）與關(guān)聯(lián)方或疑似關(guān)聯(lián)方客戶發(fā)生大額資金往來,。

6.其他方面出現(xiàn)異常情況

（1）采用異常于行業(yè)慣例的收入確認(rèn)方法。

（2）與銷售和收款相關(guān)的業(yè)務(wù)流程,、內(nèi)部控制發(fā)生異常變化,，或者銷售交易未按照內(nèi)部控制制度的規(guī)定執(zhí)行。

（3）非財務(wù)人員過度參與與收入相關(guān)的會計政策的選擇,、運(yùn)用以及重要會計估計的作出,。

（4）通過實施分析程序發(fā)現(xiàn)異常或偏離預(yù)期的趨勢或關(guān)系,。

（5）被審計單位的賬簿記錄與詢證函回函提供的信息之間存在重大或異常差異,。

（6）在被審計單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度,。

（7）被審計單位管理層不允許注冊會計師接觸可能提供審計證據(jù)的特定員工,、客戶、供應(yīng)商或其他人員,。

（二）對收入確認(rèn)實施分析程序

1.要求

（1）在設(shè)計分析程序時,，注冊會計師需要在充分了解被審計單位及其環(huán)境等方面情況的基礎(chǔ)上，識別與收入相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)和其他財務(wù)數(shù)據(jù),、非財務(wù)數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系,，以提升實施分析程序的效果。

（2）基于被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì),，可以采用不同的數(shù)據(jù)指標(biāo)分析,。例如，餐飲業(yè)可以考慮翻臺率,，游戲直播行業(yè)可以考慮單客充值金額,、實際在線時間等,。在某些情況下，注冊會計師還可以使用數(shù)據(jù)分析技術(shù),。

2.調(diào)查異?；蚱x預(yù)期的趨勢或關(guān)系

如果發(fā)現(xiàn)異常或偏離預(yù)期的趨勢或關(guān)系,，注冊會計師需要認(rèn)真調(diào)查其原因,，評價是否表明可能存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。涉及臨近期末收入和利潤的異常關(guān)系尤其值得關(guān)注,，例如,，在報告期的最后幾周內(nèi)記錄了不尋常的大額收入或異常交易。注冊會計師可能采取的調(diào)查方法舉例如下：

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