學(xué)習(xí)過注冊會計師審計科目后，考生對控制測試的時間會有基本的了解,，應(yīng)該知道控制測試的時間主要涉及三種情形,，一個是如何考慮期中審計證據(jù)，一個是如何考慮以前審計獲取的證據(jù),，還有一個是不應(yīng)以來以前審計獲取的整局,，下文對三種情形的內(nèi)容進行歸納，方便考生學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí),！

注冊會計師考試《審計》科目知識點繁多,，有些考生備考時間不充足,，沒有充足的時間進行全面的二輪復(fù)習(xí)，這部分考生可以針對薄弱點進行重點學(xué)習(xí),，著重學(xué)習(xí)教材中的重要知識點,。東奧根據(jù)輕一老師的授課講義整理了審計各章的重要知識點，一起來打卡>>

【所屬章節(jié)】

第八章：風(fēng)險應(yīng)對

第三節(jié)：控制測試

【知 識 點】

控制測試的時間

（一）如何考慮期中審計證據(jù)

對于控制測試,，在期中實施此類程序具有更積極的作用,。但需要說明的是，即使注冊會計師已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù),，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\行有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末,，一個基本的考慮是針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),。因此,，如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù),，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序,。

1.獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù)

（1）控制在剩余期間沒有發(fā)生變化，注冊會計師可能決定信賴期中獲取的審計證據(jù),；

（2）控制在剩余期間發(fā)生了變化,，注冊會計師需要了解并測試控制的變化對期中審計證據(jù)的影響。

2.確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)

在執(zhí)行該項規(guī)定時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

提示：

測試被審計單位對控制的監(jiān)督也能夠作為一項有益的補充證據(jù),。

（二）如何考慮以前審計獲取的證據(jù)

1.基本思路

如果擬信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序,，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù),。

2.控制在本期發(fā)生變化

（1）如果控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關(guān),。例如,，如果系統(tǒng)的變化僅僅使被審計單位從中獲取新的報告，這種變化通常不影響以前審計所獲取證據(jù)的相關(guān)性；如果系統(tǒng)的變化引起數(shù)據(jù)累積或計算發(fā)生改變,，這種變化可能影響以前審計所獲取證據(jù)的相關(guān)性,。

（2）如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生實質(zhì)性變化，以致影響以前審計所獲取證據(jù)的相關(guān)性,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計中測試這些控制的運行有效性,。

3.控制在本期未發(fā)生變化

如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性,，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次,。

如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù),，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性,；不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計,，而在之后的兩次審計中不進行任何測試。

在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測試控制的時間間隔時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素或情況包括：

（1）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境,、對控制的監(jiān)督以及被審計單位的風(fēng)險評估過程,。當(dāng)被審計單位控制環(huán)境薄弱或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù),。

（2）控制特征（是人工控制還是自動化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險,。當(dāng)相關(guān)控制中人工控制的成分較大時，考慮到人工控制一般穩(wěn)定性較差,，注冊會計師可能決定在本期審計中繼續(xù)測試該控制的運行有效性,。

（3）信息技術(shù)一般控制的有效性。當(dāng)信息技術(shù)一般控制薄弱時,，注冊會計師可能更少地依賴以前審計獲取的審計證據(jù),。

（4）影響內(nèi)部控制的重大人事變動。例如,，當(dāng)所審計期間發(fā)生了對控制運行產(chǎn)生重大影響的人事變動時,，注冊會計師可能決定在本期審計中不依賴以前審計獲取的審計證據(jù)。

（5）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險,。當(dāng)環(huán)境的變化表明需要對控制作出相應(yīng)的變動,，但控制卻沒有作出相應(yīng)變動時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分意識到控制不再有效,，從而導(dǎo)致本期財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能,，此時不應(yīng)再依賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。

（6）重大錯報的風(fēng)險和對控制的信賴程度。如果重大錯報風(fēng)險較大或?qū)刂频男刨嚦潭容^高,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù),。

（三）不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)

（1）對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化,，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù),。

（2）如果確定評估的認定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，且注冊會計師擬信賴針對特別風(fēng)險的控制,，那么所有關(guān)于該控制運行有效性的審計證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計中都測試這類控制。

注冊會計師是否需要在本期測試某項控制的決策流程,，如圖8-9所示,。

提示：

①如果擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不應(yīng)依賴以前獲取的證據(jù),，應(yīng)當(dāng)在本期測試,。

②如果擬信賴非針對特別風(fēng)險的控制，擬信賴的控制自上次測試后發(fā)生了實質(zhì)性變化,，則不應(yīng)依賴以前獲取的證據(jù),，應(yīng)當(dāng)在本期測試。

③對于非針對特別風(fēng)險的控制,，擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔,，但每三年至少對控制測試一次,。

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