注冊會計師審計科目現(xiàn)已迎來第七章風(fēng)險評估的學(xué)習(xí),，對于考生來說第七章內(nèi)容是值得關(guān)注的一章,，第七章在最近五年考試平均分值為6分左右,，是非常重要的章節(jié)，章節(jié)中的知識點會在各種題型中進行考查。以下為第七章的知識點內(nèi)容,，一起來看吧！

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注冊會計師考試《審計》科目考試考查全面,，教材每章均有考題，但不同章節(jié)的所占分值不同,，這也是考生分清備考主次的依據(jù)之一,，其中第七章近年平均分值為6分，是《審計》科目最重要的章節(jié)之一,，東奧梳理了審計科目各章節(jié)的重要考點,，快來開始學(xué)習(xí)吧>>

【所屬章節(jié)】

第七章：風(fēng)險評估

第三節(jié)：了解被審計單位及其環(huán)境和適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

【知 識 點】

組織結(jié)構(gòu),、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式

（一）組織結(jié)構(gòu)

（1）復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)通常更有可能導(dǎo)致某些特定的重大錯報風(fēng)險,。

（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu),，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表合并,、商譽以及長期股權(quán)投資核算等問題,，以及財務(wù)報表是否已對這些問題作了充分披露。

（二）所有權(quán)結(jié)構(gòu)

（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或?qū)嶓w之間的關(guān)系,，包括關(guān)聯(lián)方,，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)會計處理,。

（2）注冊會計師還應(yīng)當(dāng)了解所有者,、治理層、管理層之間的區(qū)別,。

（三）治理結(jié)構(gòu)

（1）良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作以及財務(wù)報告實施有效的監(jiān)督,，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。

（2）注冊會計師可以考慮下列事項,，以了解治理結(jié)構(gòu)：

①治理層人員是否參與對被審計單位的管理,；

②董事會中的非執(zhí)行人員（如有）是否與負責(zé)執(zhí)行的管理層相分離；

③治理層人員是否在被審計單位法律上的組織結(jié)構(gòu)下的組成部分中任職,，例如擔(dān)任董事,；

④治理層是否下設(shè)專門機構(gòu)（如審計委員會）以及該專門機構(gòu)的責(zé)任；

⑤治理層監(jiān)督財務(wù)報告的責(zé)任,，包括批準財務(wù)報表,。

（四）業(yè)務(wù)模式

了解業(yè)務(wù)模式主要是為了了解和評價被審計單位經(jīng)營風(fēng)險可能對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的影響。

1.經(jīng)營風(fēng)險的概念

經(jīng)營風(fēng)險是指可能對被審計單位實現(xiàn)目標和實施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況,、事項,、情況、作為（或不作為）所導(dǎo)致的風(fēng)險,，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險,。

2.關(guān)系

目標、戰(zhàn)略,、業(yè)務(wù)模式及經(jīng)營風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險的關(guān)系,，如圖7-4所示：

（1）注冊會計師并非需要了解被審計單位業(yè)務(wù)模式的所有方面,。

（2）業(yè)務(wù)模式影響經(jīng)營風(fēng)險,，經(jīng)營風(fēng)險可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險,。

（3）了解被審計單位的目標、戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)模式有助于從戰(zhàn)略層面和整體層面了解被審計單位,，并了解被審計單位承擔(dān)和面臨的經(jīng)營風(fēng)險,。

3.業(yè)務(wù)模式與經(jīng)營風(fēng)險

不同業(yè)務(wù)模式的被審計單位可能以不同方式依賴對信息技術(shù)的使用。比如,，被審計單位甲公司銷售A產(chǎn)品,，由最初的實體店銷售模式轉(zhuǎn)變?yōu)樵诰€銷售模式，即：

（1）最初實體店銷售模式下,，甲公司依賴其庫存和銷售終端系統(tǒng)記錄產(chǎn)品的銷售,。

（2）轉(zhuǎn)變?yōu)樵诰€銷售模式后，甲公司所有銷售交易均在信息技術(shù)環(huán)境中處理,，包括通過網(wǎng)站發(fā)起交易。

可見,，在甲公司先后兩種業(yè)務(wù)模式下,，產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險不同。

4.可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的可能性有所增加的經(jīng)營風(fēng)險的事項

（1）目標或戰(zhàn)略不恰當(dāng),，未能有效實施戰(zhàn)略,，環(huán)境的變化或經(jīng)營的復(fù)雜性。

（2）未能認識到變革的必要性也可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險,。例如：①開發(fā)新產(chǎn)品或服務(wù)可能失?。虎诩词钩晒﹂_拓了市場,，也不足以支撐產(chǎn)品或服務(wù),；③產(chǎn)品或服務(wù)存在瑕疵，可能導(dǎo)致法律責(zé)任及聲譽方面的風(fēng)險,。

（3）對管理層的激勵和壓力措施可能導(dǎo)致有意或無意的管理層偏向,，并因此影響重大假設(shè)以及管理層或治理層預(yù)期的合理性。

5.經(jīng)營風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險

（1）由于多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會導(dǎo)致財務(wù)后果,，從而影響財務(wù)報表,，因此，了解影響財務(wù)報表的經(jīng)營風(fēng)險有助于注冊會計師識別重大錯報風(fēng)險,。

（2）經(jīng)營風(fēng)險比財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險范圍更廣,，注冊會計師沒有責(zé)任了解或識別所有的經(jīng)營風(fēng)險，因為盡管多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會導(dǎo)致財務(wù)后果,，從而影響財務(wù)報表,，但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險。

6.考慮事項

注冊會計師在了解可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的業(yè)務(wù)模式,、目標,、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險時,，可以考慮下列事項：

（1）行業(yè)發(fā)展，例如,，缺乏足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長,；

（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，這可能導(dǎo)致被審計單位的產(chǎn)品責(zé)任增加,；

（3）被審計單位的業(yè)務(wù)擴張,，被審計單位對市場需求的估計可能不準確；

（4）新的會計政策要求,，被審計單位可能對其未完全執(zhí)行或執(zhí)行不當(dāng),；

（5）監(jiān)管要求，這可能導(dǎo)致法律責(zé)任增加,；

（6）本期及未來的融資條件,，例如被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會；

（7）信息技術(shù)的運用,，例如,，新的信息技術(shù)系統(tǒng)的實施將影響經(jīng)營和財務(wù)報告；

（8）實施戰(zhàn)略的影響,，特別是由此產(chǎn)生的需要運用新的會計政策要求的影響,。

7.了解業(yè)務(wù)模式的活動

（1）經(jīng)營活動。

提示：

了解被審計單位的活動特別是經(jīng)營活動,，也有助于注冊會計師了解影響財務(wù)報告的重要會計政策,、交易或事項,。

（2）投資活動。

（3）籌資活動。

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