詢證函的設(shè)計(jì)_24年注會(huì)審計(jì)劃重點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2024-05-09 14:48:08

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

注會(huì)審計(jì)第三章審計(jì)證據(jù)的函證部分,，在近年考試中曾2次以單選題的形式考查，3次以多選題的形式考查,，7次以簡(jiǎn)答題的形式考查,，是審計(jì)科目中相當(dāng)重要的一部分內(nèi)容，下文為大家整理了詢證函的設(shè)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容,，有需要的考生千萬(wàn)不要錯(cuò)過(guò)！

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詢證函的設(shè)計(jì)_24年注會(huì)審計(jì)劃重點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第三章：審計(jì)證據(jù)

第三節(jié)：函證

【知識(shí) 點(diǎn)】

詢證函的設(shè)計(jì)

（一）根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函

通常，在針對(duì)賬戶余額的“存在”認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對(duì)方核對(duì)確認(rèn),。在針對(duì)賬戶余額的“完整性”認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要改變?cè)冏C函的內(nèi)容設(shè)計(jì)或者采用其他審計(jì)程序。

例如,，在函證應(yīng)收賬款時(shí),，詢證函中不列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息,，這樣才能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估錯(cuò)報(bào),。

再如，在對(duì)應(yīng)付賬款的完整性獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),，根據(jù)被審計(jì)單位的供貨商明細(xì)表向被審計(jì)單位的主要供貨商發(fā)出詢證函,，就比從應(yīng)付賬款明細(xì)表中選擇詢證對(duì)象更容易發(fā)現(xiàn)未入賬的負(fù)債。

（二）考慮因素

在設(shè)計(jì)詢證函時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所審計(jì)的認(rèn)定以及可能影響函證可靠性的因素,。可能影響函證可靠性的因素主要包括：

1.函證的方式

方式

具體內(nèi)容

積極式函證（要求必須回函）

（1）列明擬函證的信息,，即在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息,，要求被詢證者確認(rèn)所函證信息是否正確

①優(yōu)點(diǎn)：對(duì)這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)

②缺點(diǎn)：被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)

（2）不列明擬函證的信息，即在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息,，而是要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息

①優(yōu)點(diǎn)：避免被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)

②缺點(diǎn)：這種詢證函要求被詢證者作出更多的努力,，可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序

消極式函證（若不同意則回函）

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在詢證函中列明擬函證的信息,，只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示的信息時(shí)才予以回函

（2）當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí),，可考慮采用消極式函證：

①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平

②涉及大量余額較小的賬戶

③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤

④沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證

2.以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)考慮以前年度審計(jì)或類似審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，包括回函率,、以前年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及回函所提供信息的準(zhǔn)確程度等,。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為,，即使詢證函設(shè)計(jì)恰當(dāng)，回函率仍很低,，應(yīng)考慮從其他途徑獲取審計(jì)證據(jù),。

3.擬函證信息的性質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與第三方之間交易的實(shí)質(zhì)，以確定哪些信息需要進(jìn)行函證,。例如,，對(duì)那些非常規(guī)合同或交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)對(duì)賬戶余額或交易金額作出函證,，還應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)交易或合同的條款實(shí)施函證,，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利,，付款方式是否有特殊安排等,。

4.選擇被詢證者的適當(dāng)性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函。例如,，對(duì)短期投資和長(zhǎng)期投資,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常向股票、債券專門保管或登記機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證或向接受投資的一方發(fā)函詢證,；對(duì)重大或異常的交易,，通常向有關(guān)的交易方發(fā)函詢證。

當(dāng)存在重大,、異常,、在期末前發(fā)生的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的交易,，而被詢證者在經(jīng)濟(jì)上依賴于被審計(jì)單位時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被詢證者可能被驅(qū)使提供不正確的回函。

5.被詢證者易于回函的信息類型

詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答,，影響到回函率和所獲取審計(jì)證據(jù)的性質(zhì),。

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