2023年cpa考試時間是8月25日-27日，經(jīng)過前期的地毯式學(xué)習(xí)大家應(yīng)該基礎(chǔ)比較扎實(shí)了,，那這個階段要做的就是查漏補(bǔ)缺,，東奧會計在線整理了2023年cpa審計重難點(diǎn)答疑,，趕快來看看吧！

推薦閱讀：考前答疑！2023年注會審計重難點(diǎn)問答手冊

函證的實(shí)施與評價

注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制,。

（一）函證發(fā)出前

詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，應(yīng)當(dāng)由注冊會計師直接發(fā)出,。在詢證函發(fā)出前,，注冊會計師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計詢證函,，并對詢證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對，注意事項(xiàng)可能包括：

1.詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致,。對于銀行存款的函證,，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對賬單等保持一致；

2.考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng),，包括被詢證者對被函證信息是否知情,、是否具有客觀性,、是否擁有回函的授權(quán)等,；

3.是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會計師回函的地址,；

4.是否已將部分或全部被詢證者的名稱,、地址與被審計單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性,。

為核對部分或全部被詢證者名稱,、地址，注冊會計師可以執(zhí)行的程序包括但不限于：

（1）撥打公共查詢電話核實(shí)被詢證者的名稱和地址,；

（2）通過被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對被詢證者的名稱和地址,；

（3）將被詢證者的名稱和地址信息與被審計單位持有的相關(guān)合同等文件核對；

（4）對于供應(yīng)商或客戶,，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計單位收到或開具的增值稅專用發(fā)票中的對方單位名稱,、地址進(jìn)行核對。

（二）發(fā)出函證時

（三）收到回函后

（四）評價函證的可靠性時考慮的因素

1.對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況,；

2.被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性,、授權(quán)回函情況,、對函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；

3.被審計單位施加的限制或回函中的限制,。

（五）評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時應(yīng)考慮的因素

1.如果注冊會計師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序,，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)。

2.積極式回函是必要程序的情形：

（1）可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計單位外部獲得,；

（2）存在特定舞弊風(fēng)險因素,，例如,，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、員工和（或）管理層串通使注冊會計師不能信賴從被審計單位獲取的審計證據(jù),。

（六）積極式函證未收到回函時的處理

（七）對不符事項(xiàng)的處理

1.應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng),，以確定是否表明存在錯報；

2.某些不符事項(xiàng)并不表明存在錯報,。如差異是由于函證程序的時間安排,、計量或書寫錯誤造成的。

（八）回函中的免責(zé)條款和限制條款

（九）實(shí)施函證需關(guān)注的舞弊風(fēng)險和應(yīng)對措施

1.與函證程序有關(guān)的舞弊風(fēng)險跡象的情形包括：

（1）管理層不允許寄發(fā)詢證函；

（2）管理層試圖攔截,、篡改詢證函或回函,，如堅持以特定的方式發(fā)送詢證函；

（3）被詢證者將回函寄至被審計單位,，被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師,；

（4）注冊會計師跟進(jìn)訪問被詢證者，發(fā)現(xiàn)回函信息與被詢證者記錄不一致,；

（5）從私人電子信箱發(fā)送的回函；

（6）收到同一日期發(fā)回的,、相同筆跡的多份回函,；

（7）位于不同地址的多家被詢證者的回函郵戳顯示的發(fā)函地址相同；

（8）收到不同被詢證者用快遞寄回的回函,，但快遞的交寄人或發(fā)件人是同一個人或是被審計單位的員工,；

（9）回函郵戳顯示的發(fā)函地址與被審計單位記錄的被詢證者的地址不一致；

（10）不正常的回函率,；

（11）被詢證者缺乏獨(dú)立性。

2.針對舞弊風(fēng)險跡象注冊會計師可以采取的應(yīng)對措施

（1）驗(yàn)證被詢證者是否存在,、是否與被審計單位之間缺乏獨(dú)立性，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模是否與被詢證者和被審計單位之間的交易記錄相匹配,；

（2）將與從其他來源得到的被詢證者的地址（如與被審計單位簽訂的合同上簽署的地址、網(wǎng)絡(luò)上查詢到的地址）相比較,，驗(yàn)證寄出方地址的有效性,；

（3）將被審計單位檔案中有關(guān)被詢證者的簽名樣本,、公司公章與回函核對；

（4）要求與被詢證者相關(guān)人員直接溝通討論詢證事項(xiàng),，考慮是否有必要前往被詢證者工作地點(diǎn)以驗(yàn)證其是否存在；

（5）分別在中期和期末寄發(fā)詢證函,，并使用被審計單位賬面記錄和其他相關(guān)信息核對相關(guān)賬戶的期間變動,；

（6）考慮從金融機(jī)構(gòu)獲得被審計單位的信用記錄,，加蓋該金融機(jī)構(gòu)公章，并與被審計單位會計記錄相核對,，以證實(shí)是否存在被審計單位沒有記錄的貸款,、擔(dān)保,、開立銀行承兌匯票、信用證,、保函等事項(xiàng)。根據(jù)金融機(jī)構(gòu)的要求,，注冊會計師獲取信用記錄時可以考慮由被審計單位人員陪同前往,。在該過程中,，注冊會計師需要注意確認(rèn)該信用記錄沒有被篡改,。

沖刺已開始，時間不等人,！東奧開啟模考自測,，考生可根據(jù)測試結(jié)果提供對應(yīng)資料,，先測后領(lǐng),，對癥下藥,！

只要努力就會有收獲,，所有的努力都不會被辜負(fù),。臨近2023年cpa考試，各位考生千萬不要松懈,，咬緊牙關(guān)，堅持學(xué)習(xí),，才是制勝關(guān)鍵！希望大家都能旗開得勝,，輕松過關(guān),！

以上內(nèi)容由東奧教研團(tuán)隊提供

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）