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【知識(shí)點(diǎn)】項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的委派和資質(zhì)要求

【所屬章節(jié)】

第二十一章：會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理

第二節(jié)：項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的委派和資質(zhì)要求

（一）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的統(tǒng)一委派

1.全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派

在全所范圍內(nèi)（包括分所或分部）統(tǒng)一委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員,，并確保負(fù)責(zé)實(shí)施委派工作的人員具有必要的勝任能力和權(quán)威性。

2.獨(dú)立于項(xiàng)目組

負(fù)責(zé)委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的人員需要獨(dú)立于項(xiàng)目組。因此,，對(duì)于接受項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的項(xiàng)目,，其項(xiàng)目組成員不能負(fù)責(zé)委派本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。

3.業(yè)績(jī)考評(píng),、晉升與薪酬不受被復(fù)核項(xiàng)目組的干預(yù)或影響（2023年教材新增）

為確保項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員能夠獨(dú)立,、客觀、公正地實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核,，該人員的業(yè)績(jī)考評(píng),、晉升與薪酬不應(yīng)受到被復(fù)核的項(xiàng)目組的干預(yù)或影響。

（二）項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的責(zé)任

1.總體責(zé)任

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的實(shí)施承擔(dān)總體責(zé)任,。

2.對(duì)協(xié)助人員的責(zé)任

負(fù)責(zé)確定對(duì)協(xié)助人員進(jìn)行指導(dǎo),、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,。

（三）任職資質(zhì)要求

1.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的任職資質(zhì)

項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列要求：

（1）具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰?，包括充足的時(shí)間和適當(dāng)?shù)臋?quán)威性以實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員的勝任能力應(yīng)當(dāng)至少與項(xiàng)目合伙人相當(dāng),；

（2）遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，并在實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核時(shí)保持獨(dú)立,、客觀,、公正；

（3）遵守與項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員任職資質(zhì)要求相關(guān)的法律法規(guī)（如有）,。

2.協(xié)助人員的任職資質(zhì)

為項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助的人員應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

（1）具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰?，包括充足的時(shí)間，以履行對(duì)其分配的職責(zé),；

（2）遵守相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定（如有）和相關(guān)職業(yè)道德要求,。

（四）影響客觀性的情形（重點(diǎn)）

1.前任項(xiàng)目合伙人復(fù)核

（1）情形

如果某一項(xiàng)目的前任項(xiàng)目合伙人被委任為該項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，可能會(huì)對(duì)其客觀性產(chǎn)生不利影響,。

（2）舉例

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2021年度擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人,，如果在2022年度被委派擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，則可能對(duì)其客觀性產(chǎn)生不利影響,。

（3）應(yīng)對(duì)措施

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)規(guī)定一段冷卻期,，要求在冷卻期結(jié)束之前，前任項(xiàng)目合伙人不得擔(dān)任該項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員,，這段冷卻期至少應(yīng)當(dāng)為兩年,。

2.同一年度交叉復(fù)核

（1）情形

不同合伙人在同一年度項(xiàng)目之間交叉復(fù)核，可能會(huì)對(duì)其客觀性產(chǎn)生不利影響,。

（2）舉例

在同一年度內(nèi),，甲公司的審計(jì)項(xiàng)目合伙人（A注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核；同時(shí)，由乙公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人（B注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核,，可能影響A注冊(cè)會(huì)計(jì)師和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀性,。

（3）要求

除非出現(xiàn)特殊情況，如具有適當(dāng)勝任能力和權(quán)威性的人員不足,，否則應(yīng)當(dāng)盡量避免在同一年度內(nèi)交叉實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核,。

（4）應(yīng)對(duì)措施

對(duì)于在特殊情況下出現(xiàn)的交叉實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以制定相關(guān)政策和程序,，例如,，要求取得質(zhì)量管理主管合伙人和業(yè)務(wù)主管合伙人的批準(zhǔn)，并至少每年重新評(píng)估和批準(zhǔn)一次,。

（五）不再符合任職資質(zhì)要求的應(yīng)對(duì)措施

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面

事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員符合資質(zhì)要求的情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,，以及時(shí)識(shí)別出項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員不再符合任職資質(zhì)要求的情況，并采取適當(dāng)?shù)拇胧?，包括委任一位新的?xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員,。

2.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員層面

當(dāng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員意識(shí)到其不再符合任職資質(zhì)要求時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知會(huì)計(jì)師事務(wù)所適當(dāng)人員,，并采取下列措施：

（1）如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核尚未開(kāi)始,，不再承擔(dān)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核責(zé)任；

（2）如果項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施,，立即停止實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核,。

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本文知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理，劉圣妮老師主編的《輕松過(guò)關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步,，以下為《輕一》試讀內(nèi)容,，點(diǎn)擊圖片試讀更多！

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