應(yīng)對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)_2023年注會(huì)審計(jì)重要考點(diǎn)
備考時(shí)在理解的基礎(chǔ)之上要加以對(duì)知識(shí)點(diǎn)的記憶,,才能在答題時(shí)有條不紊,、井然有序。東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)為考生們整理了2023年注會(huì)審計(jì)重要考點(diǎn)講解,,一起來(lái)看看吧!
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【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
【所屬章節(jié)】
第十三章:對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮
第一節(jié):財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任
應(yīng)對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
(一)總體應(yīng)對(duì)措施
針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體應(yīng)對(duì)措施,如圖13-7所示,。
(二)針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序
(1)改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì),以獲取更可靠,、相關(guān)的審計(jì)證據(jù),或獲取額外的佐證信息,。
(2)調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間安排,。例如,,在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,以更好地應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。
(3)調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的范圍,以應(yīng)對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。
具體應(yīng)對(duì)措施—由于編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)
特定方面 | 應(yīng)對(duì)程序 |
收入確認(rèn) | (1)針對(duì)收入項(xiàng)目,,使用分解的數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 (2)向被審計(jì)單位的客戶(hù)函證相關(guān)的特定合同條款、條件以及是否存在背后協(xié)議 (3)向被審計(jì)單位的銷(xiāo)售人員或內(nèi)部法律顧問(wèn)詢(xún)問(wèn)臨近期末的銷(xiāo)售或發(fā)貨情況,,及其所了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件 (4)期末在被審計(jì)單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出的貨物情況(或待處理的退貨),,并實(shí)施其他適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售及存貨截止測(cè)試 (5)對(duì)于通過(guò)電子方式自動(dòng)生成、處理,、記錄的銷(xiāo)售交易實(shí)施控制測(cè)試 |
存貨數(shù)量 | (1)檢查被審計(jì)單位的存貨記錄 (2)在不預(yù)先通知的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán),或在同一天對(duì)所有存放地點(diǎn)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán) (3)要求被審計(jì)單位在報(bào)告期末或臨近期末的時(shí)點(diǎn)實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn) (4)在觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的過(guò)程中實(shí)施額外的程序 (5)按照存貨的等級(jí)或類(lèi)別,、存放地點(diǎn)或其他分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn),將本期存貨數(shù)量與前期進(jìn)行比較,,或?qū)⒈P(pán)點(diǎn)數(shù)量與永續(xù)盤(pán)存記錄進(jìn)行比較 (6)利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)一步測(cè)試存貨實(shí)物盤(pán)點(diǎn)目錄的編制 |
管理層估計(jì) | (1)聘用專(zhuān)家作出獨(dú)立估計(jì),并與管理層的估計(jì)進(jìn)行比較 (2)將詢(xún)問(wèn)范圍延伸至管理層和會(huì)計(jì)部門(mén)以外的人員,,以印證管理層完成與作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的計(jì)劃的能力和意圖 |
(三)針對(duì)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域的重點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施(教材新增)
1.貨幣資金相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
(1)針對(duì)虛構(gòu)貨幣資金相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)
①?lài)?yán)格實(shí)施銀行函證程序,保持對(duì)函證全過(guò)程的控制,恰當(dāng)評(píng)價(jià)回函可靠性,,深入調(diào)查不符事項(xiàng)或函證程序中發(fā)現(xiàn)的異常情況;
②關(guān)注貨幣資金的真實(shí)性和巨額貨幣資金余額以及大額定期存單的合理性,;
③了解企業(yè)開(kāi)立銀行賬戶(hù)的數(shù)量及分布,,是否與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要相匹配且具有合理性,,檢查銀行賬戶(hù)的完整性和銀行對(duì)賬單的真實(shí)性;
④分析利息收入和財(cái)務(wù)費(fèi)用的合理性,,關(guān)注存款規(guī)模與利息收入是否匹配,是否存在“存貸雙高”現(xiàn)象,;
⑤關(guān)注是否存在大額境外資金,是否存在缺少具體業(yè)務(wù)支持或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來(lái)等異常情況
(2)針對(duì)大股東侵占貨幣資金相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)
①識(shí)別企業(yè)銀行對(duì)賬單中與實(shí)際控制人,、控股股東或高級(jí)管理人員的大額資金往來(lái)交易,關(guān)注是否存在異常的大額資金流動(dòng),,關(guān)注資金往來(lái)是否以真實(shí),、合理的交易為基礎(chǔ),,關(guān)注利用無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)進(jìn)行資金占用的情況
②分析企業(yè)的交易信息,識(shí)別交易異常的疑似關(guān)聯(lián)方,,檢查企業(yè)銀行對(duì)賬單中與疑似關(guān)聯(lián)方的大額資金往來(lái)交易,關(guān)注資金或商業(yè)匯票往來(lái)是否以真實(shí),、合理的交易為基礎(chǔ);
③關(guān)注期后貨幣資金重要賬戶(hù)的劃轉(zhuǎn)情況以及資金受限情況,;
④通過(guò)公開(kāi)信息等可獲取的信息渠道了解實(shí)際控制人、控股股東財(cái)務(wù)狀況,,關(guān)注其是否存在資金緊張或長(zhǎng)期占用企業(yè)資金等情況,,檢查大股東有無(wú)高比例股權(quán)質(zhì)押的情況,。
(3)針對(duì)虛構(gòu)現(xiàn)金交易相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)
①結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)的特征恰當(dāng)評(píng)價(jià)現(xiàn)金交易的合理性,,檢查相關(guān)內(nèi)部控制是否健全,、運(yùn)行是否有效,是否保留了充分的資料和證據(jù),;
②計(jì)算月現(xiàn)金銷(xiāo)售收款、現(xiàn)金采購(gòu)付款的占比,,關(guān)注現(xiàn)金收、付款比例是否與企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配,,識(shí)別現(xiàn)金收、付款比例是否存在異常波動(dòng),,并追查波動(dòng)原因,;
③了解現(xiàn)金交易對(duì)方的情況,,關(guān)注使用現(xiàn)金結(jié)算的合理性和交易的真實(shí)性;
④檢查大額現(xiàn)金收支,,追蹤來(lái)源和去向,,核對(duì)至交易的原始單據(jù),關(guān)注收付款方,、收付款金額與合同,、訂單,、出入庫(kù)單相關(guān)信息是否一致;
⑤檢查交易對(duì)象的相關(guān)外部證據(jù),,驗(yàn)證其交易真實(shí)性;
⑥檢查是否存在洗錢(qián)等違法違規(guī)行為,。
2.存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
(1)針對(duì)虛構(gòu)存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)
①根據(jù)存貨的特點(diǎn)、盤(pán)存制度和存貨內(nèi)部控制,,設(shè)計(jì)和執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)程序,;
②關(guān)注是否存在金額較大且占比較高,、庫(kù)齡較長(zhǎng),、周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)可比公司等情形的存貨,分析評(píng)價(jià)其合理性,;
③嚴(yán)格執(zhí)行分析性程序,檢查存貨結(jié)構(gòu)波動(dòng)情況,,分析其與收入結(jié)構(gòu)變動(dòng)的匹配性,評(píng)價(jià)產(chǎn)成品存貨與收入,、成本之間變動(dòng)的匹配性;
④對(duì)異地存放或由第三方保管或控制的存貨,,嚴(yán)格執(zhí)行函證或異地監(jiān)盤(pán)等程序,。
(2)針對(duì)賬外存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)
①在其他資產(chǎn)審計(jì)中,,關(guān)注是否有轉(zhuǎn)移資產(chǎn)形成賬外存貨的情況;
②關(guān)注存貨盤(pán)虧,、報(bào)廢的內(nèi)部控制程序,,關(guān)注是否有異常大額存貨盤(pán)虧,、報(bào)廢的情況;
③存貨監(jiān)盤(pán)中,,關(guān)注存貨的所有權(quán)及完整性;
④關(guān)注是否存在通過(guò)多結(jié)轉(zhuǎn)成本,、多報(bào)耗用數(shù)量、少報(bào)產(chǎn)成品入庫(kù)等方式,,形成賬外存貨,。
3.在建工程和購(gòu)置資產(chǎn)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
(1)針對(duì)利用在建工程掩蓋舞弊的風(fēng)險(xiǎn)
①檢查是否存在與企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃不符或與預(yù)算不符的異常在建工程項(xiàng)目;
②檢查是否存在非正常停工或長(zhǎng)期未完工的工程項(xiàng)目,,關(guān)注有無(wú)通過(guò)虛構(gòu)在建工程項(xiàng)目或虛增在建工程成本進(jìn)行舞弊的情形。
(2)通過(guò)購(gòu)置固定資產(chǎn)實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)
①?gòu)?fù)核購(gòu)置固定資產(chǎn)的理由及其合理性,;
②檢查購(gòu)置固定資產(chǎn)相關(guān)的采購(gòu)合同、采購(gòu)發(fā)票等,,判斷固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性,,關(guān)注是否存在混淆費(fèi)用和成本屬性來(lái)操縱利潤(rùn)的情形;
③復(fù)核已入賬固定資產(chǎn)的驗(yàn)收情況,,觀察固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在并了解其使用情況。
4.資產(chǎn)減值相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
(1)通過(guò)不恰當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備人為調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值的舞弊風(fēng)險(xiǎn)
①對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn),,復(fù)核企業(yè)資產(chǎn)減值的測(cè)試過(guò)程和結(jié)果,,評(píng)價(jià)管理層作出的與資產(chǎn)減值相關(guān)的重大判斷和估計(jì),,必要時(shí)利用專(zhuān)家工作。
②對(duì)于持續(xù)存在減值跡象的資產(chǎn),,關(guān)注一次性大額計(jì)提減值的合理性,以及是否存在以前年度未予充分計(jì)提減值的情況,。
(2)通過(guò)不恰當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備人為調(diào)整利潤(rùn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)
①?gòu)?fù)核企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)考慮和客觀證據(jù),評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)識(shí)別各項(xiàng)應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)特征,;
②評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款賬齡與預(yù)期信用損失計(jì)算的合理性,,復(fù)核計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性,,檢查計(jì)提方法是否按照壞賬政策執(zhí)行;
③檢查應(yīng)收賬款的期后回款情況,,關(guān)注是否存在通過(guò)虛構(gòu)回款沖減往來(lái)款等情形,評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性,。
5.收入相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
(1)針對(duì)收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素
①客觀評(píng)價(jià)企業(yè)哪些類(lèi)型的收入或收入認(rèn)定可能存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn);
②嚴(yán)格核查收入的交易背景,,關(guān)注是否存在復(fù)雜的收入安排,收入確認(rèn)是否取決于較高層次的管理層判斷等,;
③詳細(xì)查閱是否存在股權(quán)激勵(lì)等可能構(gòu)成舞弊動(dòng)機(jī)的事項(xiàng);
④關(guān)注企業(yè)管理層變更后,,收入確認(rèn)政策是否發(fā)生重大變化,。
(2)虛增或隱瞞收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)
①?lài)?yán)格執(zhí)行針對(duì)收入的分析程序,,關(guān)注報(bào)告期毛利率明顯偏高或毛利率波動(dòng)較大、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與收入不匹配等情況,。
②借助數(shù)據(jù)分析工具,加強(qiáng)對(duì)收入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)的多維度分析,,有效識(shí)別異常情況。
③檢查交易合同,,并綜合運(yùn)用函證、走訪(fǎng),、實(shí)地調(diào)查等方法,,關(guān)注商業(yè)背景的真實(shí)性,、資金資產(chǎn)交易的真實(shí)性、銷(xiāo)售模式的合理性和交易價(jià)格的公允性等,,識(shí)別是否存在虛構(gòu)交易或進(jìn)行顯失公允的交易等情況,必要時(shí),,延伸驗(yàn)證相關(guān)交易的真實(shí)性。
④將業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)納入信息技術(shù)一般控制和信息處理控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和測(cè)試,,關(guān)注有無(wú)異常設(shè)定的超級(jí)用戶(hù)等情況。
⑤分析收入確認(rèn)政策的合規(guī)性,,關(guān)注是否存在不恰當(dāng)?shù)匾钥傤~法代替凈額法核算等情形。
(3)提前或延遲確認(rèn)收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)
①?lài)?yán)格實(shí)施收入截止測(cè)試,,關(guān)注收入是否被計(jì)入恰當(dāng)?shù)钠陂g。
②檢查臨近期末執(zhí)行的重要銷(xiāo)售合同,,關(guān)注是否存在異常的定價(jià),、結(jié)算,、發(fā)貨,、退貨,、換貨或驗(yàn)收條款,,關(guān)注期后是否存在退貨以及改變或撤銷(xiāo)合同條款的情況,。
③復(fù)核重要合同的重要條款,關(guān)注是否存在通過(guò)高估履約進(jìn)度,,或?qū)雾?xiàng)履約義務(wù)的銷(xiāo)售交易拆分為多項(xiàng)履約義務(wù)實(shí)現(xiàn)提前確認(rèn)收入以及通過(guò)將多項(xiàng)履約義務(wù)合并為單項(xiàng)履約義務(wù)延遲確認(rèn)收入的情況。
6.境外業(yè)務(wù)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
(1)針對(duì)虛構(gòu)境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)
①結(jié)合境外業(yè)務(wù)所在國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)自身發(fā)展情況,,評(píng)價(jià)境外經(jīng)營(yíng)的合理性。
②檢查境外業(yè)務(wù)供應(yīng)鏈,、交易流程、相關(guān)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告編制流程,,關(guān)注境外經(jīng)營(yíng)的真實(shí)性。
③充分了解企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素,,關(guān)注企業(yè)面臨業(yè)績(jī)壓力、存在扭虧為盈等重大變化下管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn),,評(píng)價(jià)是否存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的情況,重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)所在地是否存在影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的事項(xiàng),。
(2)針對(duì)虛構(gòu)境外收入相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)
①分析境外銷(xiāo)售毛利率是否存在異常,相同或類(lèi)似產(chǎn)品是否存在境外銷(xiāo)售價(jià)格明顯高于境內(nèi),、境外銷(xiāo)售毛利率明顯高于境內(nèi)等情形。
②核查企業(yè)海關(guān)出口數(shù)據(jù),、出口退稅金額,、境外客戶(hù)應(yīng)收賬款函證情況,、物流運(yùn)輸記錄、發(fā)貨驗(yàn)收單據(jù),、出口信用保險(xiǎn)數(shù)據(jù)等,評(píng)估其是否與境外銷(xiāo)售收入相匹配,。
③檢查企業(yè)匯兌損益的計(jì)算是否準(zhǔn)確,,是否與現(xiàn)有銷(xiāo)售收入相匹配。
④關(guān)注境外業(yè)務(wù)的結(jié)算方式,,銷(xiāo)售回款是否來(lái)自簽訂業(yè)務(wù)合同的往來(lái)客戶(hù),,對(duì)存在第三方代收貨款情形的,,關(guān)注是否與第三方回款的支付方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益安排,充分評(píng)估第三方回款的必要性和商業(yè)合理性,。
(3)針對(duì)利用境外業(yè)務(wù)虛增虛構(gòu)資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)
①對(duì)于儲(chǔ)存在境外銀行的貨幣資金,執(zhí)行銀行函證程序,,關(guān)注是否存在被凍結(jié)的貨幣資金,是否存在大額境外資金,,以及缺少具體業(yè)務(wù)支持或與交易金額不相匹配的大額資金或匯票往來(lái)等異常情況。
②對(duì)于源自境外客戶(hù)的應(yīng)收款項(xiàng),,考慮相關(guān)公司的信用風(fēng)險(xiǎn)、當(dāng)前狀況及未來(lái)經(jīng)濟(jì)情況的預(yù)測(cè),,評(píng)估管理層計(jì)提的預(yù)期信用減值損失是否恰當(dāng),檢查是否存在大額應(yīng)收款項(xiàng)減值或核銷(xiāo)等情況,。
③對(duì)于已通過(guò)海運(yùn)或空運(yùn)等方式發(fā)貨但尚未到達(dá)海外客戶(hù)的存貨,向貨運(yùn)公司函證以驗(yàn)證存貨的數(shù)量和金額,,關(guān)注相關(guān)交易的真實(shí)性。
④關(guān)注稅收繳納等特殊領(lǐng)域,,考慮利用專(zhuān)家工作,并充分評(píng)估專(zhuān)家的勝任能力、專(zhuān)業(yè)素質(zhì),、客觀性和工作結(jié)果。
7.企業(yè)合并相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
(1)針對(duì)操縱合并范圍實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)
①檢查控制的判斷依據(jù),,充分關(guān)注與被投資企業(yè)相關(guān)安排的設(shè)計(jì)目的與意圖,綜合考慮有關(guān)合同,、協(xié)議等約定的相關(guān)主體財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策、決策人員權(quán)力限制,,利潤(rùn)分享或損失承擔(dān)機(jī)制等因素,判斷是否對(duì)被投資企業(yè)具有控制,,并據(jù)此確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是否恰當(dāng)。
②評(píng)估未納入合并范圍的子公司可能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告整體產(chǎn)生的影響,,關(guān)注有無(wú)人為調(diào)整合并范圍的情形。
(2)針對(duì)濫用企業(yè)合并實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)
①關(guān)注企業(yè)合并的商業(yè)實(shí)質(zhì),,是否與合并方的發(fā)展戰(zhàn)略協(xié)同,特別是涉及復(fù)雜的交易,、付款安排,,相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否符合實(shí)質(zhì)重于形式原則,。
②檢查被合并企業(yè)的業(yè)績(jī)真實(shí)性、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)合理性,,是否存在通過(guò)虛增收入達(dá)到高溢價(jià)并購(gòu)以及并購(gòu)業(yè)績(jī)承諾精準(zhǔn)達(dá)標(biāo)的情況。
③關(guān)注被合并企業(yè)的內(nèi)部控制情況,,是否存在隱性關(guān)聯(lián)方交易、違規(guī)為關(guān)聯(lián)方擔(dān)保,、大股東違規(guī)占用資金等問(wèn)題,。
8.商譽(yù)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
(1)針對(duì)確認(rèn)高額商譽(yù)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)
①分析企業(yè)合并對(duì)價(jià)合理性,、商譽(yù)金額的合理性,、企業(yè)合并過(guò)程中專(zhuān)家意見(jiàn)的合理性。
②復(fù)核企業(yè)合并中合并成本計(jì)量的準(zhǔn)確性,,判斷是否存在應(yīng)計(jì)入合并成本中的或有對(duì)價(jià)。
③檢查企業(yè)是否以購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值重新確認(rèn)和計(jì)量被購(gòu)買(mǎi)方所有可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債(包括被購(gòu)買(mǎi)方擁有但未在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債),,是否因未能恰當(dāng)識(shí)別和確認(rèn)被購(gòu)買(mǎi)方的可辨認(rèn)資產(chǎn)(尤其是無(wú)形資產(chǎn))和負(fù)債而形成高額商譽(yù),。
(2)針對(duì)商譽(yù)未被恰當(dāng)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的舞弊風(fēng)險(xiǎn)
①評(píng)價(jià)管理層商譽(yù)分?jǐn)偡椒ǖ那‘?dāng)性,判斷是否存在為了避免計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備而擴(kuò)大分?jǐn)偵套u(yù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的范圍,,將商譽(yù)分?jǐn)傊量墒栈亟痤~較高但與商譽(yù)不相關(guān)的資產(chǎn)組的情況。
②檢查購(gòu)買(mǎi)日后相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合發(fā)生了重組,、處置等變化,,或某些資產(chǎn)組已經(jīng)與商譽(yù)不再相關(guān)時(shí),是否對(duì)商譽(yù)進(jìn)行重新分?jǐn)偂?/p>
③檢查是否存在人為安排合并范圍內(nèi)子公司間的交易,,以提高資產(chǎn)組的相關(guān)收入或盈利的情形。
(3)針對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試過(guò)程的相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)
①評(píng)價(jià)與管理層進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性,。
②復(fù)核管理層商譽(yù)減值測(cè)試方法的合理性及一致性,,評(píng)價(jià)管理層在減值測(cè)試中采用的關(guān)鍵假設(shè)的合理性并核實(shí)與上年關(guān)鍵假設(shè)的變化,關(guān)注盈利預(yù)測(cè)所使用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和參數(shù)的相關(guān)性,、準(zhǔn)確性及完整性。
③評(píng)價(jià)商譽(yù)減值測(cè)試所涉及專(zhuān)家的勝任能力,、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和客觀性,判斷專(zhuān)家工作結(jié)果的恰當(dāng)性,,尤其要關(guān)注利用評(píng)估機(jī)構(gòu)出具評(píng)估報(bào)告的情形。
(4)針對(duì)商譽(yù)減值確認(rèn)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)
①?gòu)?fù)核企業(yè)以前年度商譽(yù)減值計(jì)提情況,,有無(wú)以前年度未計(jì)提或少計(jì)提而在本年度大幅計(jì)提商譽(yù)減值的情形,檢查其理由和依據(jù),。
②關(guān)注企業(yè)是否存在與商譽(yù)有關(guān)的業(yè)績(jī)承諾并分析其達(dá)標(biāo)情況,關(guān)注是否存在精準(zhǔn)達(dá)標(biāo)或未達(dá)標(biāo),,但未充分計(jì)提商譽(yù)減值的情況,。
③檢查商譽(yù)減值測(cè)試所依據(jù)的信息與管理層年度展望等相關(guān)信息的一致性判斷專(zhuān)家工作結(jié)果的恰當(dāng)性,尤其要關(guān)注利用評(píng)估機(jī)構(gòu)出具評(píng)估報(bào)告的情形,。
9.金融工具相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
(1)針對(duì)金融工具分類(lèi)和計(jì)量相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)
①檢查金融工具分類(lèi)的恰當(dāng)性,關(guān)注債務(wù)工具和權(quán)益工具的區(qū)分不當(dāng),、混淆業(yè)務(wù)模式與管理層投資時(shí)的主觀意圖、金融工具分類(lèi)隨意調(diào)整,、復(fù)合金融工具或混合金融工具的拆分錯(cuò)誤等情形。
②檢查金融工具計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性,,關(guān)注因企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變化導(dǎo)致的金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理方式是否恰當(dāng),復(fù)核攤余成本計(jì)算的結(jié)果,,并對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的金融工具檢查其報(bào)告期末公允價(jià)值數(shù)據(jù)來(lái)源或測(cè)試其估值模型,。
(2)針對(duì)金融工具終止確認(rèn)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)
①關(guān)注金融資產(chǎn)終止確認(rèn)是否滿(mǎn)足合同權(quán)利終止或滿(mǎn)足規(guī)定的轉(zhuǎn)移,,關(guān)注交易對(duì)手方的履約能力、交易條件,、是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系等,分析其商業(yè)合理性,,關(guān)注有無(wú)人為安排交易以滿(mǎn)足某些監(jiān)管要求或合同義務(wù)等情形。
②關(guān)注金融負(fù)債現(xiàn)時(shí)義務(wù)是否解除,、終止確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否恰當(dāng),是否存在以承擔(dān)新金融負(fù)債的方式替換原金融負(fù)債,,人為提前或者不當(dāng)終止確認(rèn)金融負(fù)債虛增利潤(rùn),。
(3)針對(duì)利用復(fù)雜金融產(chǎn)品實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)
①了解金融產(chǎn)品和服務(wù)的業(yè)務(wù)模式和盈利方式,,是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管規(guī)范要求,特別關(guān)注混合金融工具會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性,。
②關(guān)注是否存在“資金池”、剛性?xún)陡?、違規(guī)承諾收益或其他利用多層嵌套,、通道業(yè)務(wù)等方式將表內(nèi)信用風(fēng)險(xiǎn)表外化的跡象。
③關(guān)注保理業(yè)務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì),,對(duì)相關(guān)的應(yīng)收賬款本身的真實(shí)性、可收回性進(jìn)行分析,,分析保理業(yè)務(wù)涉及的應(yīng)收賬款是否存在虛構(gòu)交易或空轉(zhuǎn)貿(mào)易情形。
10.濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
(1)針對(duì)濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)
①結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況,,充分了解變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的意圖及其合理性。
②評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更前后經(jīng)營(yíng)成果發(fā)生的重大變化,,檢查是否存在通過(guò)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更實(shí)現(xiàn)扭虧為盈,是否存在濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)資產(chǎn)和利潤(rùn)等情況,。
(2)針對(duì)混淆會(huì)計(jì)政策變更,、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)
關(guān)注是否正確劃分會(huì)計(jì)政策變更,、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正,是否如實(shí)反映相關(guān)的交易和事項(xiàng),,并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理和披露,。特別是重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策、重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法,、在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響、會(huì)計(jì)政策的變更等,,以及其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的信息質(zhì)量的影響。
11.關(guān)聯(lián)方相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
(1)針對(duì)通過(guò)未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)
①保持職業(yè)懷疑態(tài)度,,關(guān)注交易金額重大、交易發(fā)生頻次較少且交易時(shí)間集中,、交易條件與其他對(duì)手方明顯不同,、交易規(guī)模和性質(zhì)與對(duì)方的能力明顯不匹配,,以及其他不具有合理商業(yè)理由的交易,,關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化,。
②針對(duì)不具有合理商業(yè)理由的交易采取進(jìn)一步審計(jì)程序,通過(guò)背景調(diào)查,、交易信息分析等方法,評(píng)估對(duì)手方與企業(yè)的關(guān)系,,識(shí)別將原關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化行為的動(dòng)機(jī)及后續(xù)交易的真實(shí)性,、公允性,,以及是否存在通過(guò)相關(guān)交易增加利潤(rùn)的可能。
(2)針對(duì)通過(guò)關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)
①加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制,,關(guān)注是否存在通過(guò)以顯失公允的交易條款與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易、與關(guān)聯(lián)方或特定第三方串通舞弊進(jìn)行虛假交易或侵占被審計(jì)單位資產(chǎn),、實(shí)際控制人或控股股東通過(guò)凌駕于被審計(jì)單位內(nèi)部控制之上侵占被審計(jì)單位資產(chǎn)等方式影響關(guān)聯(lián)交易真實(shí)性、價(jià)格公允性,,從而粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或進(jìn)行利益輸送的舞弊行為,。
②關(guān)注交易商業(yè)安排的合理性,、資金資產(chǎn)交易的真實(shí)性、銷(xiāo)售模式的合理性和公允性,、關(guān)聯(lián)交易金額上限的合規(guī)性等內(nèi)部控制流程和控制措施的有效性。
(四)針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序(教材修改)
1.管理層凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段
(1)作出虛假會(huì)計(jì)分錄,,特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí),從而操縱經(jīng)營(yíng)成果或?qū)崿F(xiàn)其他目的,;
(2)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整對(duì)賬戶(hù)余額作出估計(jì)時(shí)使用的假設(shè)和判斷,;
(3)在財(cái)務(wù)報(bào)表中漏記,、提前或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的事項(xiàng)和交易;
(4)遺漏,、掩蓋或歪曲適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的披露或?yàn)閷?shí)現(xiàn)公允反映所需的披露,;
(5)隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí);
(6)構(gòu)造復(fù)雜交易,,以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果;
(7)篡改與重大和異常交易相關(guān)的記錄和條款,。
2.應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序
(1)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)(1/3,后續(xù)展開(kāi)),。
(2)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向,并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(2/3,,后續(xù)展開(kāi)),。
(3)對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易,,或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境等方面情況的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易,評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為(3/3,,后續(xù)展開(kāi))。
3.測(cè)試會(huì)計(jì)分錄及其他調(diào)整(1/3,,后續(xù)展開(kāi))
(1)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的會(huì)計(jì)分錄以及其他調(diào)整。
(2)確定測(cè)試方法時(shí),,可以考慮的相關(guān)因素,。
(1)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的會(huì)計(jì)分錄以及其他調(diào)整
在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序,以測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)時(shí),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):
a.向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的人員詢(xún)問(wèn)與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng),;
b.選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整,;
c.考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。
(2)確定測(cè)試方法時(shí),,可以考慮的相關(guān)因素
①對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素和在評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中獲取的其他信息,,可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別需要測(cè)試的特定類(lèi)別的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整,。
②對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制。
在注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)測(cè)試了這些控制運(yùn)行有效性的前提下,,針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的編制和過(guò)賬所實(shí)施的有效控制,,可以縮小所需實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的范圍,。
③被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程以及所能獲取的證據(jù)的性質(zhì)。
在很多被審計(jì)單位,,會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的處理過(guò)程可能同時(shí)涉及人工和自動(dòng)化的程序和控制,。當(dāng)信息技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程時(shí),,會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整可能僅以電子形式存在。
④虛假會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整的特征,。
a.分錄記錄到不相關(guān),、異?;蚝苌偈褂玫馁~戶(hù)。
b.分錄由平時(shí)不負(fù)責(zé)作出會(huì)計(jì)分錄的人員作出,。
c.分錄在期末或結(jié)賬過(guò)程中編制,,且沒(méi)有或只有很少的解釋或描述,。
d.分錄在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前或編制過(guò)程中編制且沒(méi)有賬戶(hù)編號(hào)。
e.分錄金額為約整數(shù)或尾數(shù)一致,。
⑤賬戶(hù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度,。
不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整可能體現(xiàn)在以下賬戶(hù)中:
a.包含復(fù)雜或性質(zhì)異常的交易的賬戶(hù)
b.包含重大估計(jì)及期末調(diào)整的賬戶(hù)
c.過(guò)去易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的賬戶(hù)
d.未及時(shí)調(diào)節(jié)的賬戶(hù),,或含有尚未調(diào)節(jié)差異的賬戶(hù)
e.包含集團(tuán)內(nèi)部不同公司間交易的賬戶(hù)
f.其他雖不具備上述特征但與已識(shí)別的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶(hù)
在審計(jì)擁有多個(gè)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或組成部分的被審計(jì)單位時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需考慮從不同的地點(diǎn)選取會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行測(cè)試,。
⑥在常規(guī)業(yè)務(wù)流程之外處理的會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整征。
針對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)分錄實(shí)施的控制的水平與針對(duì)為記錄日常交易(如每月的銷(xiāo)售,、采購(gòu)及現(xiàn)金支出)所編制的分錄實(shí)施的控制的水平可能不同,。
4.復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)(2/3,后續(xù)展開(kāi))
在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中,管理層需要作出影響重大會(huì)計(jì)估計(jì)的一系列判斷或假設(shè),,并對(duì)這些估計(jì)的合理性進(jìn)行持續(xù)地監(jiān)督。管理層通常通過(guò)故意作出不當(dāng)會(huì)計(jì)估計(jì)來(lái)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,。在復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向時(shí),,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):
①評(píng)價(jià)管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向(即使判斷和決策單獨(dú)看起來(lái)是合理的),,從而可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果存在偏向,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)。
②追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè),。
5.評(píng)價(jià)重大交易的商業(yè)理由(3/3,,后續(xù)展開(kāi))
以下跡象可能表明被審計(jì)單位從事超出其正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易,,或雖然未超出其正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程,但顯得異常的重大交易:
①交易的形式顯得過(guò)于復(fù)雜(例如交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個(gè)實(shí)體,,或涉及多個(gè)非關(guān)聯(lián)的第三方);
②管理層未與治理層就此類(lèi)交易的性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行過(guò)討論,,且缺乏充分的記錄,;
③管理層更強(qiáng)調(diào)采用某種特定的會(huì)計(jì)處理的需要,,而不是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì);
④對(duì)于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方(包括特殊目的實(shí)體)的交易,,治理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn),;
⑤交易涉及以往未識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方,,或涉及在沒(méi)有被審計(jì)單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財(cái)務(wù)能力完成交易的第三方。
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本文知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)東奧名師劉圣妮老師《輕一高效基礎(chǔ)班》講義整理,,劉圣妮老師主編的《輕松過(guò)關(guān)?一》與課程內(nèi)容同步,,以下為《輕一》試讀內(nèi)容,點(diǎn)擊圖片試讀更多,!
為學(xué)從切實(shí)處下手,,自不落空,。希望以上的2023年注會(huì)審計(jì)重要考點(diǎn)講解能夠幫助大家輕松學(xué)審計(jì),預(yù)祝大家順利通過(guò)2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,!
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章,,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師導(dǎo)航
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