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了解被審計單位及其環(huán)境

一,、總體要求

二,、行業(yè)狀況,、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（宏觀、總體的評估）（1/6）

（一）了解的內(nèi)容（3個方面）

（二）了解的重點和程度（了解）

了解的范圍和程度因被審計單位所處行業(yè),、規(guī)模和其他因素（如在市場中的地位）的不同而不同,。例如：

三,、被審計單位的性質(zhì)（3個結(jié)構(gòu),、3個活動、1個報告）（2/6）

四、被審計單位對會計政策的選擇和運用（3/6）

（1）重大和異常交易的會計處理方法,。

如：證券公司的對外投資,、醫(yī)藥企業(yè)的研發(fā)活動等。

（2）在缺乏權(quán)威性標準或共識,、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要會計政策產(chǎn)生的影響,。 在缺乏權(quán)威性標準或共識的領(lǐng)域,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位選用了哪些會計政策、為什么選用這些會計政策以及選用這些會計政策產(chǎn)生的影響,。

（3）會計政策的變更：法定變更和自愿變更,。

如：發(fā)出存貨——先進先出法改為加權(quán)平均法，應(yīng)當(dāng)說明理由,。 如果被審計單位變更了重要的會計政策,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性，即考慮：

①會計政策變更是否是法律,、行政法規(guī)或者適用的會計準則和相關(guān)會計制度要求的變更,；

②會計政策變更是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息,。除此之外,，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計政策的變更是否得到恰當(dāng)處理和充分披露。

（4）新頒布的財務(wù)報告準則,、法律法規(guī),，以及被審計單位何時采用、如何采用這些規(guī)定,。 例如,，當(dāng)新的企業(yè)會計準則頒布施行時，注冊會計師應(yīng)考慮被審計單位是否應(yīng)采用新頒布的會計準則,，如果采用,，是否已按照新會計準則的要求做好銜接調(diào)整工作，并收集執(zhí)行新會計準則需要的信息資料,。

（5）除上述與會計政策的選擇和運用相關(guān)的事項外,，注冊會計師還應(yīng)對被審計單位下列與會計政策運用相關(guān)的情況予以關(guān)注：

①是否采用激進的會計政策、方法,、估計和判斷,；

②財會人員是否擁有足夠的運用會計準則的知識、經(jīng)驗和能力,；

③是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用,，如人力資源及培訓(xùn)、信息技術(shù)的采用,、數(shù)據(jù)和信息的采集等,。（投資性房地產(chǎn)：公允價值模式）

五、被審計單位的目標,、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（4/6）

（一）目標、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險（目標太高,，完不成導(dǎo)致作假,，并導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險,，如：跨行業(yè)經(jīng)營，可能占用資金等）

注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標和戰(zhàn)略,，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險：（共8點）

提示：

不能隨環(huán)境的變化而作出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險,。但是，調(diào)整的過程中也可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險,。

（二）經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響（4句話）

1.經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險是既有聯(lián)系又相互區(qū)別的兩個概念,。前者比后者范圍更廣。

2.注冊會計師了解被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險有助于其識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險,。但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都與財務(wù)報表相關(guān),，注冊會計師沒有責(zé)任識別或評估對財務(wù)報表沒有重大影響的經(jīng)營風(fēng)險（★★）

3.多數(shù)（★★并非全部）經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表,。

4.經(jīng)營風(fēng)險可能對某類交易,、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風(fēng)險或財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生直接影響。（2個層次）

（三）被審計單位的風(fēng)險評估過程——被審計單位內(nèi)部控制的組成部分（應(yīng)當(dāng)了解）

六,、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（與利益掛鉤否,？）（5/6）

（一）了解的主要方面

在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：（共5方面）

1.關(guān)鍵業(yè)績指標（財務(wù)或非財務(wù)的）,、關(guān)鍵比率,、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)；

2.同期財務(wù)業(yè)績比較分析,；

3.預(yù)算,、預(yù)測、差異分析,，分部信息與分部,、部門或其他不同層次的業(yè)績報告；

4.員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策,；

5.被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較,。

（二）關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果（名煙,、名酒銷量走低、促銷人員工資下降）

（三）考慮財務(wù)業(yè)績衡量指標的可靠性（所用數(shù)據(jù)的可靠性）

如果計劃利用財務(wù)業(yè)績指標,，應(yīng)考慮相關(guān)信息是否可靠,，以及在實施審計程序時利用這些信息是否足以發(fā)現(xiàn)重大錯報。

■ 所屬章節(jié)：風(fēng)險評估

■ 內(nèi)容來源：選自張敬富老師2022年注會審計授課講義

2023年注會考試教材暫未下發(fā)，但是預(yù)習(xí)備考已經(jīng)可以開始了,！希望每位注會考生每天Get一點點考試重點內(nèi)容,，東奧與你一起備考！

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