執(zhí)行審計(jì)階段

運(yùn)用重要性水平（實(shí)際執(zhí)行）

形成結(jié)論階段

確定報(bào)告類型

基本模型

財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平＝基準(zhǔn)×百分比

考慮因素

選擇基準(zhǔn)時(shí)考慮的因素包括：（5個(gè)方面）

1.財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn),、負(fù)債,、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）,；

2.是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,；

3.被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境,；

4.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（如：債務(wù)融資,、權(quán)益融資）；

5.基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性,。

相關(guān)說(shuō)明

注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定基準(zhǔn)時(shí)需要考慮的是基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性,，而不是基準(zhǔn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

通常情況

對(duì)于以營(yíng)利為目的的企業(yè),，以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn),。

特殊情況

在某些情況下，例如企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮采用以下方法確定基準(zhǔn)：（二選一）

1.如果微利或微虧狀態(tài)是由a.宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的波動(dòng)或b.企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)的周期性所導(dǎo)致,，可以考慮采用過(guò)去3—5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)。

2.采用財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注的其他財(cái)務(wù)指標(biāo)作為基準(zhǔn),，如營(yíng)業(yè)收入,、總資產(chǎn)等。

2.本期最新的財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況

需要根據(jù)被審計(jì)單位情況的重大變化（如重大的企業(yè)并購(gòu)）和被審計(jì)單位所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況的相關(guān)變化等作出調(diào)整

3.本期的預(yù)算和預(yù)測(cè)結(jié)果

1.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定

經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)

2.企業(yè)近年來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況大幅度波動(dòng),，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利?rùn)因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少

過(guò)去3—5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤(rùn)或虧損（取絕對(duì)值）,，或其他基準(zhǔn)，例如營(yíng)業(yè)收入

3.企業(yè)為新設(shè)企業(yè),，處于開(kāi)辦期,，尚未開(kāi)始經(jīng)營(yíng),，目前正在建造廠房及購(gòu)買機(jī)器設(shè)備

總資產(chǎn)

4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額,、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力

營(yíng)業(yè)收入

5.開(kāi)放式基金,，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值,、為基金持有人創(chuàng)造投資價(jià)值

凈資產(chǎn)

6.國(guó)際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的研發(fā)中心,，主要為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費(fèi)用

成本與營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額

7.公益性質(zhì)的基金會(huì)

捐贈(zèng)收入或捐贈(zèng)支出總額

新設(shè)立階段

總資產(chǎn)

成長(zhǎng)期

營(yíng)業(yè)收入

經(jīng)營(yíng)成熟期

經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)

考慮

因素

包括但不限于下列因素：

1.被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體；

2.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍（是否分發(fā)給廣大范圍的使用者）,；

3.被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資（如債券或銀行貸款）,；

4.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如：特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者）。

1.法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量或披露的預(yù)期,；

1.關(guān)聯(lián)方交易,；

2.管理層和治理層的薪酬；

3.對(duì)具有較高估計(jì)不確定性的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)的敏感性分析

2.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露；

制藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本

3.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面

關(guān)于分部或重大企業(yè)合并的披露

考慮

因素

確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡(jiǎn)單機(jī)械的計(jì)算，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷,，并考慮下列因素的影響：（3個(gè)因素）

1.對(duì)被審計(jì)單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過(guò)程中得到更新）,；

2.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；

3.根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期,。

選擇較低的百分比

1.首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目,；

2.連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目,，以前年度審計(jì)調(diào)整較多；

3.項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高,，例如：處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),、管理層能力欠缺,、面臨較大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力或業(yè)績(jī)壓力等,；

4.存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

選擇較高的百分比

1.連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目,，以前年度審計(jì)調(diào)整較少,；

2.項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等，例如處于非高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),、管理層有足夠能力,、面臨較低的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力和業(yè)績(jī)壓力等；

3.以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效,。

大多數(shù)報(bào)表項(xiàng)目

財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%

營(yíng)業(yè)收入

【內(nèi)部控制存在缺陷且以前年度存在審計(jì)調(diào)整】

財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%

修改原因

1.審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）；

2.獲取新信息,；

3.通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。

特殊

情況

不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,，這主要出于以下考慮：（3方面）

1. 單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來(lái)可能金額重大（可能遠(yuǎn)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),；

2. 對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；（雙重否定）

3.對(duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,。

實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性,；

運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。

運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評(píng)價(jià)管理層點(diǎn)估計(jì)的恰當(dāng)性時(shí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將區(qū)間估計(jì)的區(qū)間縮小至等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性,。