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總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

一,、總述

審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。

雖然制定總體審計(jì)策略的過(guò)程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前,，但是兩項(xiàng)計(jì)劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系（總體策略”指導(dǎo)“具體”計(jì)劃的制定）,，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定（互相影響）。（★★必背必記）

【注意】根據(jù)具體情況不斷修正計(jì)劃　√

　　　 審計(jì)計(jì)劃一成不變　　×

（一）總體審計(jì)策略

1.概念：總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍,、時(shí)間安排和方向,，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。

在進(jìn)駐客戶時(shí),，項(xiàng)目組應(yīng)召開會(huì)議,，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理會(huì)對(duì)整個(gè)審計(jì)工作部署，其中包括總體審計(jì)策略,。

2.內(nèi)容（熟悉）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)（詳見教材第30-32頁(yè),，請(qǐng)閱讀）

（1）審計(jì)范圍

（2）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)

（3）審計(jì)方向*（★包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑?/strong>

（4）審計(jì)資源（這四方面★★必背必記）

【解讀】審計(jì)方向

總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素,，以確定項(xiàng)目組工作方向,，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額,，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位,、所處行業(yè),、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。

在確定審計(jì)方向時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：

1.重要性方面,。具體包括：

①為計(jì)劃目的確定重要性,；

②為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通；

③在審計(jì)過(guò)程中重新考慮重要性,；

④識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額,。

2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。

3.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo),、監(jiān)督及復(fù)核的影響,。

4.項(xiàng)目組人員的選擇（在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員,。

其他略

（二）具體審計(jì)計(jì)劃

1.概念：具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì),，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍。（具體審計(jì)計(jì)劃的核心是確定審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的決策）

2.內(nèi)容：具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括（★★必背必記）：

（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,；

（2）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序（總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序）；

（3）計(jì)劃其他審計(jì)程序,。

【記憶口訣】一評(píng)估,，二進(jìn)一步，三其他

【理解提示】

1.總體策略是考慮大方向,，總體比較宏觀,，如確定什么時(shí)間審，審哪些（范圍）,，重點(diǎn)審什么（方向）需要哪些資源：人財(cái)物,。

2.具體審計(jì)計(jì)劃比較微觀，確定具體怎么做的問題,。確定審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的決策是具體審計(jì)計(jì)劃的核心（簡(jiǎn)稱性時(shí)范）。

二,、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改（★熟悉）

（一）總體要求

計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的,、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終,。（★★必背必記）

（二）導(dǎo)致審計(jì)計(jì)劃更改的特別事項(xiàng)

以下事項(xiàng)的修改會(huì)直接導(dǎo)致修改審計(jì)計(jì)劃,，也會(huì)導(dǎo)致對(duì)審計(jì)工作作出適時(shí)調(diào)整：

（1）對(duì)重要性水平的修改。

（2）對(duì)某類交易,、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的更新和修改。

（3）對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的更新和修改等,。

【注意】一旦計(jì)劃被更新和修改,，就應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行相應(yīng)的修正,，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由。（★★必背必記）

三,、指導(dǎo),、監(jiān)督與復(fù)核

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍制定計(jì)劃,。

對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的影響因素（★熟悉）：

1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度,；（貴婦）（越復(fù)雜，規(guī)模越大,，越多指導(dǎo)）

2.審計(jì)領(lǐng)域,；（領(lǐng)）（疑難領(lǐng)域多指導(dǎo)）

3.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（風(fēng)）（風(fēng)險(xiǎn)越大越多復(fù)核）

4.執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力,。（成）（成員能力和素質(zhì)越差,，越多復(fù)核）

【記憶口訣】貴婦領(lǐng)風(fēng)箏（成） 記憶順序從對(duì)方到我方

■ 所屬章節(jié)：審計(jì)計(jì)劃

■ 內(nèi)容來(lái)源：選自凌紫綺老師2022年注會(huì)審計(jì)授課講義

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