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總體審計策略和具體審計計劃

一、總述

審計計劃包括總體審計策略和具體審計計劃,。

雖然制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前,，但是兩項計劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系（總體策略”指導(dǎo)“具體”計劃的制定），對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定（互相影響）,。（★★必背必記）

【注意】根據(jù)具體情況不斷修正計劃　√

　　　 審計計劃一成不變　　×

（一）總體審計策略

1.概念：總體審計策略用以確定審計范圍,、時間安排和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃,。

在進(jìn)駐客戶時,，項目組應(yīng)召開會議，審計項目經(jīng)理會對整個審計工作部署,，其中包括總體審計策略,。

2.內(nèi)容（熟悉）

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項（詳見教材第30-32頁，請閱讀）

（1）審計范圍

（2）報告目標(biāo),、時間安排及所需溝通的性質(zhì)

（3）審計方向*（★包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑?/strong>

（4）審計資源（這四方面★★必背必記）

【解讀】審計方向

總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素,，以確定項目組工作方向,，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑醪阶R別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域,，初步識別重要的組成部分和賬戶余額,，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位,、所處行業(yè),、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。

在確定審計方向時,，注冊會計師需要考慮下列事項：

1.重要性方面,。具體包括：

①為計劃目的確定重要性；

②為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通,；

③在審計過程中重新考慮重要性,；

④識別重要的組成部分和賬戶余額。

2.重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域,。

3.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo),、監(jiān)督及復(fù)核的影響。

4.項目組人員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)量復(fù)核人員）和工作分工,，包括向重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗的人員,。

其他略

（二）具體審計計劃

1.概念：具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平,，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍,。（具體審計計劃的核心是確定審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍的決策）

2.內(nèi)容：具體審計計劃的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括（★★必背必記）：

（1）風(fēng)險評估程序；

（2）計劃實施的進(jìn)一步審計程序（總體方案和擬實施的具體審計程序）,；

（3）計劃其他審計程序,。

【記憶口訣】一評估，二進(jìn)一步,，三其他

【理解提示】

1.總體策略是考慮大方向,，總體比較宏觀，如確定什么時間審,，審哪些（范圍）,，重點審什么（方向）需要哪些資源：人財物。

2.具體審計計劃比較微觀,，確定具體怎么做的問題,。確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的決策是具體審計計劃的核心（簡稱性時范）,。

二,、審計過程中對計劃的更改（★熟悉）

（一）總體要求

計劃審計工作是一個持續(xù)的,、不斷修正的過程,，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終,。（★★必背必記）

（二）導(dǎo)致審計計劃更改的特別事項

以下事項的修改會直接導(dǎo)致修改審計計劃，也會導(dǎo)致對審計工作作出適時調(diào)整：

（1）對重要性水平的修改,。

（2）對某類交易,、賬戶余額和披露的重大錯報風(fēng)險評估的更新和修改。

（3）對進(jìn)一步審計程序的更新和修改等,。

【注意】一旦計劃被更新和修改,，就應(yīng)當(dāng)對審計工作進(jìn)行相應(yīng)的修正，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由,。（★★必背必記）

三,、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對項目組成員工作的指導(dǎo),、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì),、時間安排和范圍制定計劃。

對項目組成員指導(dǎo),、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì),、時間安排和范圍的影響因素（★熟悉）：

1.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；（貴婦）（越復(fù)雜,，規(guī)模越大,，越多指導(dǎo)）

2.審計領(lǐng)域；（領(lǐng)）（疑難領(lǐng)域多指導(dǎo)）

3.評估的重大錯報風(fēng)險,；（風(fēng)）（風(fēng)險越大越多復(fù)核）

4.執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力,。（成）（成員能力和素質(zhì)越差，越多復(fù)核）

【記憶口訣】貴婦領(lǐng)風(fēng)箏（成） 記憶順序從對方到我方

■ 所屬章節(jié)：審計計劃

■ 內(nèi)容來源：選自凌紫綺老師2022年注會審計授課講義

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