內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)_CPA審計(jì)重難點(diǎn)問答

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2022-08-09 17:28:46

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

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內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)_CPA審計(jì)重難點(diǎn)問答

■ 內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)

（一）控制缺陷的分類

按成因	設(shè)計(jì)缺陷	缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制,；（2）現(xiàn)有控制設(shè)計(jì)不適當(dāng),，即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)
按成因	運(yùn)行缺陷	現(xiàn)存設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)目刂茮]有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行,；（2）執(zhí)行人員沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力，無(wú)法有效地實(shí)施內(nèi)部控制
按嚴(yán)重程度	重大缺陷	可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合
	重要缺陷	嚴(yán)重程度不如重大缺陷但足以引起負(fù)責(zé)監(jiān)督被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的人員（如審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)）關(guān)注的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合
	一般缺陷	除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷

（二）評(píng)價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其識(shí)別的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度,，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來(lái),，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷。但是,，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí),，不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來(lái)不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。

2.影響控制缺陷嚴(yán)重程度的因素：（1）控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性的大??；（2）因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小,。

3.在評(píng)價(jià)一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶或列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素包括：（1）所涉及的賬戶,、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì),；（2）相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性；（3）確定相關(guān)金額時(shí)所需判斷的主觀程度,、復(fù)雜程度和范圍,；（4）該項(xiàng)控制與其他控制的相互作用或關(guān)系；（5）控制缺陷之間的相互作用,；（6）控制缺陷在未來(lái)可能產(chǎn)生的影響,。

4.在評(píng)價(jià)因一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：（1）受控制缺陷影響的財(cái)務(wù)報(bào)表金額或交易總額,；（2）在本期或預(yù)計(jì)的未來(lái)期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量,。

5.在確定一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制的影響,。在評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制是否能夠彌補(bǔ)控制缺陷時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮補(bǔ)償性控制是否有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)。

（三）表明可能存在重大缺陷的跡象

可能表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事,、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的任何舞弊,；

2.被審計(jì)單位重述以前公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，以更正由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào),；

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),，而被審計(jì)單位內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；

4.審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效,。

（四）內(nèi)部控制缺陷整改

1.如果被審計(jì)單位在基準(zhǔn)日前對(duì)存在缺陷的控制進(jìn)行了整改,，整改后的控制需要運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間，才能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出其是否有效的審計(jì)結(jié)論,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制的性質(zhì)和與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，確定整改后控制運(yùn)行的最短期間（或整改后控制的最少運(yùn)行次數(shù)）以及最少測(cè)試數(shù)量,。

2.整改后控制運(yùn)行的最短期間（或最少運(yùn)行次數(shù)）和最少測(cè)試數(shù)量,。

控制運(yùn)行頻率	整改后控制運(yùn)行的最短期間或最少運(yùn)行次數(shù)	最少測(cè)試數(shù)量
每季1次	2個(gè)季度	2
每月1次	2個(gè)月	2
每周1次	5周	5
每天1次	20天	20
每天多次	25次（分布于涵蓋多天的期間，通常不少于15天）	25