實質(zhì)性程序的概念和要求\性質(zhì)\時間\范圍_CPA審計重難點問答

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2022-08-01 16:46:48

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■ 實質(zhì)性程序的概念和要求\性質(zhì)\時間\范圍

實質(zhì)性程序的概念和要求

1.概念

實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易,、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序,。

注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：

（1）將財務(wù)報表中的信息與其所依據(jù)的會計記錄進(jìn)行核對或調(diào)節(jié)，包括核對或調(diào)節(jié)披露中的信息,，無論該信息是從總賬和明細(xì)賬中獲取,，還是從總賬和明細(xì)賬之外的其他途徑獲取。

（2）檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他調(diào)整,。

2.針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序

（1）如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。

（2）如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實質(zhì)性程序,，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試,，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),。

（3）為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù),，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),。

實質(zhì)性程序的性質(zhì)

1.實質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實質(zhì)性程序的類型及其組合,。

2.類型包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。

（1）細(xì)節(jié)測試

適用性	細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易,、賬戶余額和披露認(rèn)定的測試,，尤其是對存在或發(fā)生、計價認(rèn)定的測試
方向	1.逆查：針對存在或發(fā)生認(rèn)定,，選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目,，并獲取相關(guān)審計證據(jù)；2.順查：針對完整性認(rèn)定,，選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目,，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)

（2）實質(zhì)性分析程序

適用性	通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易
考慮因素	1.對特定認(rèn)定使用實質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；2.對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時,，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性,；3.作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；4.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額

實質(zhì)性程序的時間

（一）可能對是否在期中實施實質(zhì)性程序產(chǎn)生影響的因素

1.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制,；

2.實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性,；

3.實質(zhì)性程序的目的；

4.評估的重大錯報風(fēng)險,；

5.特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì),；

6.針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合,，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險,。

（二）如何考慮期中審計證據(jù)

1.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序,，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用,，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末；

2.如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠,。如果認(rèn)為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序,；

3.對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末,。

（三）如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)

1.在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù),，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力,，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險；

2.只有當(dāng)以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時,，以前獲取的審計證據(jù)才可能用做本期的有效審計證據(jù)；

3.如果擬利用以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù),，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期實施審計程序,，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。

實質(zhì)性程序的范圍

確定實質(zhì)性程序的范圍時,，應(yīng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果,。

1.細(xì)節(jié)測試：設(shè)計細(xì)節(jié)測試范圍時，既要考慮樣本規(guī)模的大小,，也要考慮選樣方法的有效性,。

2.實質(zhì)性分析程序：確定實質(zhì)性分析程序的范圍需要考慮兩個方面：（1）對什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；（2）需要對什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進(jìn)一步調(diào)查,。

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2022年注會考試時間為8月26-28日,，以上就是東奧會計在線為大家整理的控制測試的概念和要求\性質(zhì)\時間\范圍的相關(guān)內(nèi)容！不斷的學(xué)習(xí)與總結(jié)才能記憶的深刻,，大家一定要保持好的學(xué)習(xí)狀態(tài),。

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容由東奧會計在線教務(wù)團(tuán)隊整理