控制測試的概念和要求\性質(zhì)\時間\范圍_CPA審計重難點問答

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2022-08-01 15:55:57

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■ 控制測試的概念和要求\性質(zhì)\時間\范圍

控制測試的概念和要求

概念

是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序

內(nèi)容

從下列方面獲取關(guān)于控制運行是否有效的證據(jù)：1.控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的,；2.控制是否得到一貫執(zhí)行,；3.控制由誰或以何種方式執(zhí)行

實施控制測試

當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試：

1.在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時,，預(yù)期控制的運行是有效的,；2.僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

控制測試的性質(zhì)

概念	是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合
類型	包括詢問,、觀察,、檢查和重新執(zhí)行
確定性質(zhì)時的要求	1.考慮特定控制的性質(zhì)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型,；2.考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制,；3.如何對一項自動化的應(yīng)用控制實施控制測試
雙重目的控制測試	盡管控制測試和細(xì)節(jié)測試兩者目的不同,，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的
實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響	1.如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報,，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運行的 2.如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮，比如：（1）降低對相關(guān)控制的信賴程度,；（2）調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì),；（3）擴大實質(zhì)性程序的范圍等 3.如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的缺陷,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通

控制測試的時間

（一）控制測試的時間的概念

包括以下兩方面內(nèi)容：1.何時實施控制測試,；2.測試所針對的控制適用的時點或期間。

（二）剩余期間獲取內(nèi)部控制補充證據(jù)時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

1.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重要程度,；2.在期中測試的特定控制,，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動；3.在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度,；4.剩余期間的長度,；5.在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍；6.控制環(huán)境,；7.測試被審計單位對控制的監(jiān)督,。

（三）考慮以前審計獲取的審計證據(jù)

控制在本期發(fā)生變化	控制在本期未發(fā)生變化
如果控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關(guān)	如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化,，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔,，但每三年至少對控制測試一次
如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生實質(zhì)性變化,，以致影響以前審計所獲取證據(jù)的相關(guān)性,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計中測試這些控制的運行有效性

在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測試控制的時間間隔時應(yīng)考慮的因素或情況：（1）內(nèi)部控制其他要素的有效性,，包括控制環(huán)境、對控制的監(jiān)督以及被審計單位的風(fēng)險評估過程,；（2）控制特征（人工控制還是自動化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險,；（3）信息技術(shù)一般控制的有效性；（4）影響內(nèi)部控制的重大人事變動,；（5）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險,；（6）重大錯報的風(fēng)險和對控制的信賴程度。

（四）不得依賴以前審計所獲取證據(jù)的情形

如確定評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險,，并擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險的控制,，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的審計證據(jù)，而應(yīng)在本期審計中測試這些控制的運行有效性,。

控制測試的范圍

1.影響控制測試范圍的因素,，除考慮對控制的信賴程度外，還可能考慮以下因素：（1）在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率,；（2）在所審計期間,，擬信賴控制運行有效性的時間長度；（3）控制的預(yù)期偏差,；（4）通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取審計證據(jù)的范圍,；（5）擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運行有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

2.對自動化控制的測試范圍的特別考慮：（1）信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性,，除非系統(tǒng)發(fā)生變動,，一項自動化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運行。（2）對于一項自動化應(yīng)用控制,，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制,，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測試以確定該控制持續(xù)有效運行：①測試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運行有效性,；②確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動,，如果發(fā)生變動，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動控制,；③確定對交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本,。

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2022年注會考試時間為8月26-28日，以上就是東奧會計在線為大家整理的控制測試的概念和要求\性質(zhì)\時間\范圍的相關(guān)內(nèi)容,！即使遇到了艱難險阻,，已經(jīng)開始了的事情請不要輕易放棄。

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容由東奧會計在線教務(wù)團隊整理

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