注會審計考試是圍繞教材展開的，可以說教材是備考的“圣經(jīng)”,，考生備考的首要任務(wù)就是攻克教材,。以下是2022年注會審計重要知識點,，快來學(xué)習(xí)吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

識別和評估重大錯報風險（5種疑難雜癥）

【所屬章節(jié)】

第十七章 其他特殊項目的審計——第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計

【知識點】識別和評估重大錯報風險（5種疑難雜癥）

識別和評估重大錯報風險（5種疑難雜癥）

（一）超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯報風險（1/5）

注冊會計師應(yīng)當將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風險確定為特別風險,。

（二）存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方導(dǎo)致的重大錯報風險（2/5，8種表現(xiàn)+3種情形）

關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面：

（1）關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營決策,；

（2）重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準,；

（3）日常經(jīng)營（采購、銷售或技術(shù)支持）高度依賴關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方提供的資金支持,；

（4）對關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議,，管理層和治理層未曾或很少進行討論即獲得通過；

（5）對涉及關(guān)聯(lián)方（或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員）的交易,，管理層和治理層極少進行獨立復(fù)核和批準,；

（6）管理層或治理層成員由關(guān)聯(lián)方選定，獨立董事實質(zhì)上不獨立,，或者與關(guān)聯(lián)方存在密切關(guān)系,；

（7）存在實際控制人、控股股東或者單一大股東,，并利用其影響力凌駕于被審計單位內(nèi)部控制之上,，或使被審計單位管理層在作出決策時只關(guān)注單方面的利益，且相關(guān)決策在治理層（如董事會）缺乏充分的討論,；

（8）關(guān)聯(lián)方在被審計單位的設(shè)立和日后經(jīng)營管理中均發(fā)揮主導(dǎo)作用,。

如果存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，并同時出現(xiàn)其他風險因素,，可能表明被審計單位存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風險,。例如：

（1）異常頻繁地變更高級管理人員或?qū)I(yè)顧問（例如,，法律或財務(wù)顧問等）,，可能表明被審計單位為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易；

（2）通過中間機構(gòu)開展的重大交易,，且難以判斷通過中間機構(gòu)開展該交易的必要性以及交易是否具有合理的商業(yè)理由,，這可能表明關(guān)聯(lián)方或被審計單位出于舞弊目的，通過控制這些中間機構(gòu)從交易中獲利,；

（3）有證據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過度干涉或關(guān)注會計政策的選擇或重大會計估計的作出,，可能表明存在虛假財務(wù)報告。

（三）未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易（3/5）

（1）不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易可能是有意的,。

例如,，管理層出于粉飾財務(wù)報表的目的，精心策劃和實施某項重大關(guān)聯(lián)方交易,，并有意不在財務(wù)報表中作出披露,。在注冊會計師實施審計時，管理層與關(guān)聯(lián)方串通向注冊會計師提供虛假陳述,，蓄意隱瞞交易對方是關(guān)聯(lián)方的事實,。在這種情況下,，財務(wù)報表存在因管理層舞弊而導(dǎo)致的重大錯報風險。

（2）可能顯示存在管理層未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易,。

①與其他機構(gòu)或人員組成不具有法人資格的合伙企業(yè),；

②按照超出正常經(jīng)營過程的交易條款和條件，向特定機構(gòu)或人員提供服務(wù)的安排,；

③擔保和被擔保關(guān)系,。

（四）管理層披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易時，可能存在的重大錯報風險（4/5）

（1）交易價格之外其他條款和條件,。

簡單認為交易價格是按照類似公平交易的價格執(zhí)行,，該項交易就是公平交易，而忽略了該項交易的其他條款和條件（如信用條款,、對產(chǎn)品的質(zhì)量要求等）是否與獨立各方之間通常達成的交易條款相同,。

（2）有意忽略其他條款。

一些被審計單位可能出于誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者的目的,，有意忽略交易價格之外的其他條款,，并披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。

（五）管理層未能進行恰當會計處理和披露導(dǎo)致的重大錯報風險（5/5）

管理層很可能為了粉飾財務(wù)報表,，而未按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對特定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行恰當會計處理和披露,。

例如，被審計單位以明顯高于公允市價的價格向其控股股東出售不動產(chǎn),，并將其作為一筆產(chǎn)生損益的交易進行會計處理,，而這項交易可能實質(zhì)上是一項正常經(jīng)營性交易和權(quán)益性交易的組合，高出公允市價的部分可能實質(zhì)上構(gòu)成了權(quán)益性交易,。

在這種情況下,，關(guān)聯(lián)方交易的經(jīng)濟實質(zhì)可能沒有在財務(wù)報表中恰當反映，從而導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報風險,。

注：本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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以上就是小編總結(jié)的2022年注會審計重要知識點——識別和評估重大錯報風險（5種疑難雜癥）,。用對學(xué)習(xí)方法，制定學(xué)習(xí)計劃,，通關(guān)審計就會容易很多,。

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