注會(huì)證書(shū)是財(cái)會(huì)行業(yè)含金量非常高的資格證書(shū),，其考試難度也是非常高的,。2022年注會(huì)考試時(shí)間是8月26-29日,，以下是2022年注會(huì)審計(jì)重要知識(shí)點(diǎn)，報(bào)考審計(jì)科目的考生一起來(lái)學(xué)習(xí)吧,。

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作

【所屬章節(jié)】

第十七章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)——第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計(jì)

【知識(shí)點(diǎn)】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作,，以獲取與識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息,。

（一）項(xiàng)目組內(nèi)部討論（3點(diǎn)）

（二）詢(xún)問(wèn)管理層（4點(diǎn)）

（三）了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制（3點(diǎn)）

（一）項(xiàng)目組內(nèi)部討論（3點(diǎn)）

1.項(xiàng)目組內(nèi)部討論的總體要求

項(xiàng)目組按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部討論時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別考慮由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的舞弊或錯(cuò)誤使得財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性,。

2.項(xiàng)目組內(nèi)部討論內(nèi)容

項(xiàng)目組內(nèi)部討論內(nèi)容可能包括：

（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍（如利用在每次審計(jì)后更新的有關(guān)識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方的記錄進(jìn)行討論）,；

（2）強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的潛在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持職業(yè)懷疑的重要性；

（3）可能顯示管理層以前未識(shí)別或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的情形或狀況（如被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜,，利用特殊目的實(shí)體從事表外交易,，或信息系統(tǒng)不夠完善）；

（4）可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的記錄或文件,；

（5）管理層和治理層對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定）進(jìn)行識(shí)別,、恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風(fēng)險(xiǎn),；

（6）在對(duì)舞弊進(jìn)行討論時(shí),，對(duì)關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮。

3.在對(duì)舞弊進(jìn)行討論時(shí)的特殊考慮

在對(duì)舞弊進(jìn)行討論時(shí),，項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容還可能包括對(duì)關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮,。例如：

（1）如何利用管理層控制的特殊目的實(shí)體進(jìn)行利潤(rùn)操縱；

（2）如何安排被審計(jì)單位與已知關(guān)鍵管理人員的商業(yè)伙伴之間進(jìn)行交易,，以達(dá)到侵占資產(chǎn)的目的,。

（二）詢(xún)問(wèn)管理層（4點(diǎn)）

1.詢(xún)問(wèn)管理層的事項(xiàng)

（1）關(guān)聯(lián)方的名稱(chēng)和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來(lái)發(fā)生的變化,；

（2）被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì),；

（3）被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易,，如發(fā)生，交易的類(lèi)型,、定價(jià)政策和目的,。

2.被審計(jì)單位與另一實(shí)體受同一方控制時(shí)的詢(xún)問(wèn)

如果被審計(jì)單位與另一實(shí)體受同一方控制，且這種關(guān)系對(duì)被審計(jì)單位具有重大經(jīng)濟(jì)影響,，則管理層更可能注意到這種關(guān)系,。此時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)詢(xún)問(wèn)與被審計(jì)單位從事重大交易或共享眾多資源的另一實(shí)體是否為關(guān)聯(lián)方,，則詢(xún)問(wèn)可能更有效。

3.集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊考慮

對(duì)于集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù),，審計(jì)準(zhǔn)則要求集團(tuán)項(xiàng)目組向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供集團(tuán)管理層編制的關(guān)聯(lián)方清單,，以及集團(tuán)項(xiàng)目組知悉的任何其他關(guān)聯(lián)方。如果被審計(jì)單位是集團(tuán)的一個(gè)組成部分,，這些信息有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師就關(guān)聯(lián)方的名稱(chēng)和特征向管理層進(jìn)行詢(xún)問(wèn),。

4.業(yè)務(wù)接受或保持過(guò)程中對(duì)管理層的詢(xún)問(wèn)

當(dāng)然，通過(guò)在業(yè)務(wù)接受或保持過(guò)程中對(duì)管理層的詢(xún)問(wèn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以獲取有關(guān)關(guān)聯(lián)方名稱(chēng)和特征的某些信息,。

（三）了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制（3點(diǎn)）

1.了解內(nèi)部控制的內(nèi)容

（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識(shí)別,、會(huì)計(jì)處理和披露,；

（2）授權(quán)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方交易和安排；

（3）授權(quán)和批準(zhǔn)超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易和安排,。

2.了解管理層凌駕于控制（跨章節(jié)教材13.1）

虛假財(cái)務(wù)報(bào)告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān),，而此時(shí)控制可能看似有效運(yùn)行。如果管理層和參與交易的另一方之間具有控制或重大影響的關(guān)系,，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)就越高,，其原因是這些關(guān)系可能表明管理層有更大的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)實(shí)施舞弊。管理層在特定關(guān)聯(lián)方中的財(cái)務(wù)利益可能驅(qū)使其通過(guò)下列方式凌駕于控制之上：（1）指示被審計(jì)單位從事?lián)p害自身利益但能夠使關(guān)聯(lián)方獲益的交易,；（2）與關(guān)聯(lián)方串通或控制其行動(dòng),。

3.管理層通過(guò)關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的例子

實(shí)施舞弊的例子很多，例如：

（1）虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易條款,，以對(duì)交易的商業(yè)理由作出不實(shí)表述,；

（2）采用欺詐方式，安排與管理層或其他人員之間按照顯著高于或低于市價(jià)的金額進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易：

（3）與關(guān)聯(lián)方（如特殊目的實(shí)體）從事復(fù)雜的交易,，以使被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果存在不實(shí)表述,。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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2022年注會(huì)考試基礎(chǔ)階段備考資料推薦

2022年注會(huì)考試時(shí)間是8月26-28日，建議零基礎(chǔ)考生先把基礎(chǔ)打好,，再進(jìn)行大量習(xí)題訓(xùn)練,，世上無(wú)難事只怕有心人，預(yù)祝大家順利通過(guò)注會(huì)審計(jì)科目的考試,。

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）