注會證書是財會行業(yè)含金量非常高的資格證書,，其考試難度也是非常高的。2022年注會考試時間是8月26-29日,，以下是2022年注會審計重要知識點,，報考審計科目的考生一起來學(xué)習(xí)吧。

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作

【所屬章節(jié)】

第十七章 其他特殊項目的審計——第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計

【知識點】風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作

風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作

注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作，以獲取與識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的信息,。

（一）項目組內(nèi)部討論（3點）

（二）詢問管理層（4點）

（三）了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制（3點）

（一）項目組內(nèi)部討論（3點）

1.項目組內(nèi)部討論的總體要求

項目組按照相關(guān)審計準則的規(guī)定進行內(nèi)部討論時，應(yīng)當(dāng)特別考慮由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的舞弊或錯誤使得財務(wù)報表存在重大錯報的可能性,。

2.項目組內(nèi)部討論內(nèi)容

項目組內(nèi)部討論內(nèi)容可能包括：

（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍（如利用在每次審計后更新的有關(guān)識別出的關(guān)聯(lián)方的記錄進行討論）,；

（2）強調(diào)在整個審計過程中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的潛在重大錯報風(fēng)險保持職業(yè)懷疑的重要性；

（3）可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的情形或狀況（如被審計單位組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜,，利用特殊目的實體從事表外交易,，或信息系統(tǒng)不夠完善）；

（4）可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的記錄或文件,；

（5）管理層和治理層對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定）進行識別,、恰當(dāng)會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風(fēng)險,；

（6）在對舞弊進行討論時,，對關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮。

3.在對舞弊進行討論時的特殊考慮

在對舞弊進行討論時,，項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容還可能包括對關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮,。例如：

（1）如何利用管理層控制的特殊目的實體進行利潤操縱；

（2）如何安排被審計單位與已知關(guān)鍵管理人員的商業(yè)伙伴之間進行交易，以達到侵占資產(chǎn)的目的,。

（二）詢問管理層（4點）

1.詢問管理層的事項

（1）關(guān)聯(lián)方的名稱和特征,，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化；

（2）被審計單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì),；

（3）被審計單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易,，如發(fā)生，交易的類型,、定價政策和目的,。

2.被審計單位與另一實體受同一方控制時的詢問

如果被審計單位與另一實體受同一方控制，且這種關(guān)系對被審計單位具有重大經(jīng)濟影響,，則管理層更可能注意到這種關(guān)系,。此時，如果注冊會計師重點詢問與被審計單位從事重大交易或共享眾多資源的另一實體是否為關(guān)聯(lián)方,，則詢問可能更有效,。

3.集團審計業(yè)務(wù)的特殊考慮

對于集團審計業(yè)務(wù)，審計準則要求集團項目組向組成部分注冊會計師提供集團管理層編制的關(guān)聯(lián)方清單,，以及集團項目組知悉的任何其他關(guān)聯(lián)方,。如果被審計單位是集團的一個組成部分，這些信息有助于注冊會計師就關(guān)聯(lián)方的名稱和特征向管理層進行詢問,。

4.業(yè)務(wù)接受或保持過程中對管理層的詢問

當(dāng)然,，通過在業(yè)務(wù)接受或保持過程中對管理層的詢問，注冊會計師也可以獲取有關(guān)關(guān)聯(lián)方名稱和特征的某些信息,。

（三）了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制（3點）

1.了解內(nèi)部控制的內(nèi)容

（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ),，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行識別、會計處理和披露,；

（2）授權(quán)和批準重大關(guān)聯(lián)方交易和安排,；

（3）授權(quán)和批準超出正常經(jīng)營過程的重大交易和安排。

2.了解管理層凌駕于控制（跨章節(jié)教材13.1）

虛假財務(wù)報告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān),，而此時控制可能看似有效運行,。如果管理層和參與交易的另一方之間具有控制或重大影響的關(guān)系，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險就越高,，其原因是這些關(guān)系可能表明管理層有更大的動機和機會實施舞弊,。管理層在特定關(guān)聯(lián)方中的財務(wù)利益可能驅(qū)使其通過下列方式凌駕于控制之上：（1）指示被審計單位從事?lián)p害自身利益但能夠使關(guān)聯(lián)方獲益的交易；（2）與關(guān)聯(lián)方串通或控制其行動,。

3.管理層通過關(guān)聯(lián)方實施舞弊的例子

實施舞弊的例子很多,，例如：

（1）虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易條款，以對交易的商業(yè)理由作出不實表述,；

（2）采用欺詐方式,，安排與管理層或其他人員之間按照顯著高于或低于市價的金額進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易：

（3）與關(guān)聯(lián)方（如特殊目的實體）從事復(fù)雜的交易,，以使被審計單位財務(wù)狀況或經(jīng)營成果存在不實表述。

注：本文知識點整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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2022年注會考試時間是8月26-28日,，建議零基礎(chǔ)考生先把基礎(chǔ)打好，再進行大量習(xí)題訓(xùn)練,，世上無難事只怕有心人,，預(yù)祝大家順利通過注會審計科目的考試。

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