注會(huì)審計(jì)考查的知識(shí)點(diǎn)幾乎覆蓋全書,，如果對(duì)教材沒有全面的把握,，考生很難在做題時(shí)應(yīng)用自如。小編根據(jù)東奧注會(huì)名師課程的講義整理了2022年注會(huì)審計(jì)重要知識(shí)點(diǎn),，大家快來學(xué)習(xí)吧,！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通

【所屬章節(jié)】

第十四章 審計(jì)溝通——第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通

【知識(shí)點(diǎn)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通

注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通

一、溝通的事項(xiàng)與形式

（1）溝通事項(xiàng)中，2/6,、3/6和4/6需要展開學(xué)習(xí)。

（2）溝通的事項(xiàng)決定溝通形式,，其中4/6和5/6應(yīng)當(dāng)采用書面形式進(jìn)行溝通,，其他事項(xiàng)（1/6、2/6,、3/6和6/6）,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷確定采用書面形式還是口頭形式。

二,、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排（2/6）

（一）總體要求

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況,，包括識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)。

（2）在與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排進(jìn)行溝通時(shí),，尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計(jì)單位的情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，避免損害審計(jì)的有效性,。例如，溝通具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排,，可能因這些程序易于被預(yù)見而降低其有效性,。

（二）可能溝通的事項(xiàng)

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)以及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平較高的領(lǐng)域；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案,；

（3）在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用,；

（4）實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果需要的專門技術(shù)或知識(shí)的性質(zhì)和程度，包括利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家的工作,；

（5）當(dāng)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)哪些事項(xiàng)可能需要重點(diǎn)關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所作的初步判斷,；

（6）針對(duì)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)或者被審計(jì)單位所處的環(huán)境,、財(cái)務(wù)狀況或活動(dòng)發(fā)生的重大變化對(duì)單一報(bào)表及披露產(chǎn)生的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采取的應(yīng)對(duì)措施,。

（三）可能適合與治理層討論的計(jì)劃方面的其他事項(xiàng)

（1）關(guān)于利用內(nèi)部審計(jì)的工作；

（2）治理層對(duì)相關(guān)問題的看法,；

（3）治理層對(duì)內(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施,；

（4）治理層應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,、公司治理實(shí)務(wù)、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項(xiàng)變化及這些變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào),、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容等方面的影響所采取的措施,，包括：財(cái)務(wù)報(bào)表中信息的相關(guān)性、可靠性,、可比性和可理解性,，考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否因包含不相關(guān)或有礙正確理解所披露事項(xiàng)的信息而受到不利影響；

（5）治理層對(duì)以前與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通作出的反應(yīng),。

（四）關(guān)于計(jì)劃責(zé)任的特別強(qiáng)調(diào)

盡管與治理層的溝通可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃審計(jì)的范圍和時(shí)間安排，但并不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自承擔(dān)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的責(zé)任,。

三,、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題（3/6）

（一）審計(jì)工作中遇到的重大困難（2/5）

審計(jì)工作中遇到的重大困難可能包括下列事項(xiàng)：

（1）在提供審計(jì)所需信息時(shí)管理層嚴(yán)重拖延或不愿意提供，或者被審計(jì)單位的人員不予配合,；

（2）不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間,；

（3）為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期,；

（4）無法獲取預(yù)期的信息,；

（5）管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加的限制；

（6）管理層不愿意按照要求對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估,，或不愿意延長(zhǎng)評(píng)估期間,。

在某些情況下，這些困難可能構(gòu)成對(duì)審計(jì)范圍的限制,，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無保留意見,。

（二）影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形（4/5）

按照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)或可能認(rèn)為有必要在審計(jì)報(bào)告中包含更多信息并應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通的情形包括：

（1）根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見,；

（2）根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)—持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的規(guī)定，報(bào)告與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性,；

（3）根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定,，溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；

（4）根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》或其他審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要（或應(yīng)當(dāng)）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段,。

在這些情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要向治理層提供審計(jì)報(bào)告的草稿,，以便于討論如何在審計(jì)報(bào)告中處理這些事項(xiàng),。

四,、值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（4/6）

（一）定義

值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷,，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的組合,。

（二）溝通或通報(bào)要求

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)及時(shí)向相應(yīng)層級(jí)的管理層通報(bào)某些內(nèi)部控制缺陷,，包括：

①已向或擬向治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報(bào)；

②在審計(jì)過程中識(shí)別出的,、其他方尚未向管理層通報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷,。

（三）特別說明的事項(xiàng)

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；

（2）審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序,，并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見（如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭）,；

（3）報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的,、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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