注會審計(jì)考試也不是通過最后短時間的刷題,、押題就能通過的,，考生們需要全面掌握基礎(chǔ)知識，以下是小編整理的2022年注會審計(jì)重要知識點(diǎn),，考生們快來學(xué)習(xí)吧,。

推薦閱讀：2022年注冊會計(jì)師《審計(jì)》重要知識點(diǎn)全梳理,！

熱點(diǎn)推薦：學(xué)習(xí)計(jì)劃 | 思維導(dǎo)圖 | 21年試題 | 2022基礎(chǔ)班課程  | 輕松過關(guān)?熱賣

【內(nèi)容導(dǎo)航】

銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險

【所屬章節(jié)】

第九章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)——第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險的評估

【知識點(diǎn)】銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險

銷售與收款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險

（一）基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定

1.總體要求

注冊會計(jì)師在識別和評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時,，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入,、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險,。

2.并非所有收入確認(rèn)相關(guān)的認(rèn)定均存在舞弊風(fēng)險

假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險,，并不意味著注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險,。

3.考慮收入確認(rèn)舞弊可能如何發(fā)生

被審計(jì)單位不同，管理層實(shí)施舞弊的動機(jī)或壓力不同,，其舞弊風(fēng)險所涉及的具體認(rèn)定也不同,，注冊會計(jì)師需要作出具體分析。

例如,，如果資產(chǎn)重組交易中的重組標(biāo)的存在業(yè)績承諾或?qū)€條款,，則重組標(biāo)的管理層可能有高估收入的動機(jī)或壓力（如提前確認(rèn)收入或記錄虛假的收入），因此,，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險的可能性較大,，而完整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險。相反,，如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動機(jī),，則注冊會計(jì)師需要更加關(guān)注與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險。

再如,，如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo),，而已經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷售目標(biāo)，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn),，收入的截止認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險的可能性較大,。

4.收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險不適用的情況

如果注冊會計(jì)師認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況,，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由,。

（二）風(fēng)險評估程序

1.總體要求

實(shí)施風(fēng)險評估程序?qū)ψ詴?jì)師識別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險至關(guān)重要,。

2.評價是否表明存在舞弊風(fēng)險因素

例如，如果注冊會計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險評估程序了解到,，被審計(jì)單位所處行業(yè)競爭激烈并伴隨著利潤率的下降,，而管理層過于強(qiáng)調(diào)提高被審計(jì)單位利潤水平的目標(biāo)，則注冊會計(jì)師需要警惕管理層通過實(shí)施舞弊高估收入,，從而高估利潤的風(fēng)險,。

（三）常用的收入確認(rèn)舞弊手段

1.粉飾報表，高估收入

（1）虛構(gòu)銷售交易,。

①在無存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)的情況下,，通過與其他方（包括已披露或未披露的關(guān)聯(lián)方、非關(guān)聯(lián)方等）簽訂虛假購銷合同,，虛構(gòu)存貨進(jìn)出庫,，并通過偽造出庫單、發(fā)運(yùn)單,、驗(yàn)收單等單據(jù),，以及虛開商品銷售發(fā)票虛構(gòu)收入。

②在多方串通的情況下,，通過與其他方（包括已披露或未披露的關(guān)聯(lián)方,、非關(guān)聯(lián)方等）簽訂虛假購銷合同，并通過存貨實(shí)物流轉(zhuǎn),、真實(shí)的交易單證票據(jù)和資金流轉(zhuǎn)配合,，虛構(gòu)收入。

③被審計(jì)單位根據(jù)其所處行業(yè)特點(diǎn)虛構(gòu)銷售交易,。例如,，從事網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營業(yè)務(wù)的被審計(jì)單位，以游戲玩家的名義,，利用體外資金購買虛擬物品或服務(wù),，并予以消費(fèi)，以虛增收入,。

（2）進(jìn)行顯失公允的交易,。

①通過與未披露的關(guān)聯(lián)方或真實(shí)非關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易。

②通過出售關(guān)聯(lián)方的股權(quán),，使之從形式上不再構(gòu)成關(guān)聯(lián)方,，但仍與之進(jìn)行顯失公允的交易，或與未來或潛在的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易,。

③與同一客戶或同受一方控制的多個客戶在各期發(fā)生多次交易,，通過調(diào)節(jié)各次交易的商品銷售價格,，調(diào)節(jié)各期銷售收入金額。

（3）在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)前確認(rèn)銷售收入,。

例如,，在委托代銷安排下，在被審計(jì)單位向受托方轉(zhuǎn)移商品時確認(rèn)收入,，而受托方并未獲得對該商品的控制權(quán),。

又如,，在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)前,，通過偽造出庫單、發(fā)運(yùn)單,、驗(yàn)收單等單據(jù),，提前確認(rèn)銷售收入。

（4）隱瞞條款,、協(xié)議,。

①通過隱瞞退貨條款，在發(fā)貨時全額確認(rèn)銷售收入,。

②通過隱瞞不符合收入確認(rèn)條件的售后回購或售后租回協(xié)議,，而將以售后回購或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷售商品確認(rèn)收入。

（5）在被審計(jì)單位屬于代理人的情況下,，被審計(jì)單位按主要責(zé)任人確認(rèn)收入,。

例如，被審計(jì)單位為代理商,，在僅向購銷雙方提供幫助接洽,、磋商等中介代理服務(wù)的情況下，按照相關(guān)購銷交易的總額而非凈額（傭金和代理費(fèi)等）確認(rèn)收入,。又如,，被審計(jì)單位將雖然簽訂購銷合同但實(shí)質(zhì)為代理的受托加工業(yè)務(wù)作為正常購銷業(yè)務(wù)處理，按照相關(guān)購銷交易的總額而非凈額（加工費(fèi)）確認(rèn)收入,。

（6）對于屬于在某一時段內(nèi)履約的銷售交易,，通過高估履約進(jìn)度的方法實(shí)現(xiàn)當(dāng)期多確認(rèn)收入。

（7）當(dāng)存在多種可供選擇的收入確認(rèn)會計(jì)政策或會計(jì)估計(jì)方法時,，隨意變更所選擇的會計(jì)政策或會計(jì)估計(jì)方法,。

（8）選擇與銷售模式不匹配的收入確認(rèn)會計(jì)政策。

（9）通過調(diào)整與單獨(dú)售價或可變對價等相關(guān)的會計(jì)估計(jì),，達(dá)到多計(jì)或提前確認(rèn)收入的目的,。

（10）履約義務(wù)。

①對于存在多項(xiàng)履約義務(wù)的銷售交易,，未對各項(xiàng)履約義務(wù)單獨(dú)進(jìn)行核算,，而整體作為單項(xiàng)履約義務(wù)一次性確認(rèn)收入,。

②對于應(yīng)整體作為單項(xiàng)履約義務(wù)的銷售交易，通過將其拆分為多項(xiàng)履約義務(wù),，達(dá)到提前確認(rèn)收入的目的,。

2.降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤，低估收入

被審計(jì)單位低估收入的手段包括：

（1）被審計(jì)單位在滿足收入確認(rèn)條件后,，不確認(rèn)收入,，而將收到的貨款作為負(fù)債掛賬，或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶,；

（2）被審計(jì)單位采用以舊換新的方式銷售商品時,，以新舊商品的差價確認(rèn)收入；

（3）對于應(yīng)采用總額法確認(rèn)收入的銷售交易,，被審計(jì)單位采用凈額法確認(rèn)收入,；

（4）對于屬于在某一時段內(nèi)履約的銷售交易，被審計(jì)單位未按實(shí)際履約進(jìn)度確認(rèn)收入,，或采用時點(diǎn)法確認(rèn)收入,；

（5）對于屬于在某一時點(diǎn)履約的銷售交易，被審計(jì)單位未在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時確認(rèn)收入,，推遲收入確認(rèn)時點(diǎn),；

（6）通過調(diào)整與單獨(dú)售價或可變對價等相關(guān)的會計(jì)估計(jì)，達(dá)到少計(jì)或推遲確認(rèn)收入的目的,。

（四）收入確認(rèn)可能存在舞弊風(fēng)險的跡象舉例

1.銷售客戶方面出現(xiàn)異常情況

（1）銷售情況與客戶所處行業(yè)狀況不符,。例如，客戶所處行業(yè)景氣度下降,，但對該客戶的銷售卻出現(xiàn)增長,；又如，銷售數(shù)量接近或超過客戶所處行業(yè)的需求,。

（2）與同一客戶同時發(fā)生銷售和采購交易,，或者與同受一方控制的客戶和供應(yīng)商同時發(fā)生交易。

（3）交易標(biāo)的對交易對方而言不具有合理用途,。

（4）主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配,。

（5）與新成立或之前缺乏從事相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)歷的客戶發(fā)生大量或大額的交易，或者與原有客戶交易金額出現(xiàn)不合理的大額增長,。

（6）與關(guān)聯(lián)方或疑似關(guān)聯(lián)方客戶發(fā)生大量或大額交易,。

（7）與個人、個體工商戶發(fā)生異常大量的交易,。

（8）對應(yīng)收款項(xiàng)/合同資產(chǎn)賬齡長,、回款率低或缺乏還款能力的客戶，仍放寬信用政策,。

（9）被審計(jì)單位的客戶是否付款取決于下列情況：

①能否從第三方取得融資,；

②能否轉(zhuǎn)售給第三方（如經(jīng)銷商）,；

③被審計(jì)單位能否滿足特定的重要條件。

（10）直接或通過關(guān)聯(lián)方為客戶提供融資擔(dān)保,。

2.銷售交易方面出現(xiàn)異常情況

（1）在臨近期末時發(fā)生了大量或大額的交易,。

（2）實(shí)際銷售情況與訂單不符，或者根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復(fù)發(fā)貨,。

（3）未經(jīng)客戶同意,，在銷售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品或?qū)⑸唐愤\(yùn)送到銷售合同約定地點(diǎn)以外的其他地點(diǎn)。

（4）被審計(jì)單位的銷售記錄表明,，已將商品發(fā)往外部倉庫或貨運(yùn)代理人,，卻未指明任何客戶。

（5）銷售價格異常,。例如,，明顯高于或低于被審計(jì)單位和其他客戶之間的交易價格,。

（6）已經(jīng)銷售的商品在期后有大量退回,。

（7）交易之后長期不進(jìn)行結(jié)算。

3.銷售合同,、單據(jù)方面出現(xiàn)異常情況

（1）銷售合同未簽字蓋章,，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶。

（2）銷售合同中重要條款（例如,，交貨地點(diǎn),、付款條件）缺失或含糊。

（3）銷售合同中部分條款或條件不同于被審計(jì)單位的標(biāo)準(zhǔn)銷售合同,，或過于復(fù)雜,。

（4）銷售合同或發(fā)運(yùn)單上的日期被更改。

（5）在實(shí)際發(fā)貨之前開具銷售發(fā)票,，或?qū)嶋H未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票,。

（6）記錄的銷售交易未經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)或缺乏出庫單、貨運(yùn)單,、銷售發(fā)票等證據(jù)支持,。

4.銷售回款方面出現(xiàn)異常情況

（1）應(yīng)收款項(xiàng)收回時，付款單位與購買方不一致,，存在較多代付款的情況,。

（2）應(yīng)收款項(xiàng)收回時，銀行回單中的摘要與銷售業(yè)務(wù)無關(guān),。

（3）對不同客戶的應(yīng)收款項(xiàng)從同一付款單位收回,。

（4）經(jīng)常采用多方債權(quán)債務(wù)抵銷的方式抵銷應(yīng)收款項(xiàng)。

5.資金方面出現(xiàn)異常情況

（1）通過虛構(gòu)交易套取資金,。

（2）發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易,，或被審計(jì)單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來,，特別是有非正常現(xiàn)金收付的情況,。

（3）在貨幣資金充足的情況下仍大額舉債,。

（4）被審計(jì)單位申請公開發(fā)行股票并上市，連續(xù)幾個年度進(jìn)行大額分紅,。

（5）工程實(shí)際付款進(jìn)度明顯快于合同約定付款進(jìn)度,。

（6）與關(guān)聯(lián)方或疑似關(guān)聯(lián)方客戶發(fā)生大額資金往來。

6.其他方面出現(xiàn)異常情況

（1）采用異常于行業(yè)慣例的收入確認(rèn)方法,。

（2）與銷售和收款相關(guān)的業(yè)務(wù)流程,、內(nèi)部控制發(fā)生異常變化，或者銷售交易未按照內(nèi)部控制制度的規(guī)定執(zhí)行,。

（3）非財(cái)務(wù)人員過度參與與收入相關(guān)的會計(jì)政策的選擇,、運(yùn)用以及重要會計(jì)估計(jì)的作出。

（4）通過實(shí)施分析程序發(fā)現(xiàn)異?；蚱x預(yù)期的趨勢或關(guān)系,。

（5）被審計(jì)單位的賬簿記錄與詢證函回函提供的信息之間存在重大或異常差異。

（6）在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變化的情況下,，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度,。

（7）被審計(jì)單位管理層不允許注冊會計(jì)師接觸可能提供審計(jì)證據(jù)的特定員工、客戶,、供應(yīng)商或其他人員,。

（五）對收入確認(rèn)實(shí)施分析程序

（1）注冊會計(jì)師需要在充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，識別與收入相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系,，以提升實(shí)施分析程序的效果。

（2）基于被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì),，可以采用不同的數(shù)據(jù)指標(biāo)分析,。例如，餐飲業(yè)可以考慮翻臺率,，游戲直播行業(yè)可以考慮單客充值金額,、實(shí)際在線時間等。

（六）調(diào)查異?；蚱x預(yù)期的趨勢或關(guān)系

注：本文知識點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

名師課程搭配《輕一》,，助力備考更高效,！精彩《輕一》快來試讀，點(diǎn)擊試讀更多內(nèi)容>>>

滑動圖片試讀輕一內(nèi)容

● ● ● ● ●

2022年注會考試基礎(chǔ)階段備考資料推薦

2022年注會考試時間是8月26-28日,，小編為大家準(zhǔn)備的2022年注會審計(jì)重要知識點(diǎn)，希望大家能夠堅(jiān)持學(xué)習(xí),，預(yù)祝大家順利通過審計(jì)科目的考試。

（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）