注會審計(jì)的難度大家有目共睹，如果不掌握各章節(jié)重要考點(diǎn)的話很難通關(guān),。為方便大家學(xué)習(xí),，小編整理了2022年注會審計(jì)重要知識點(diǎn)，幫助2022年注會考生輕松學(xué)審計(jì),。

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間和范圍

【所屬章節(jié)】

第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對—— 第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序

【知識點(diǎn)】實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間和范圍

實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間和范圍

一,、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間★★★

（一）考慮是否在期中實(shí)施

在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,，一方面消耗了審計(jì)資源,，另一方面期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)又不能直接作為期末財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師仍然需要消耗進(jìn)一步的審計(jì)資源,，使期中審計(jì)證據(jù)能夠合理延伸至期末,。于是這兩部分審計(jì)資源的總和是否能夠顯著小于完全在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需消耗的審計(jì)資源，是注冊會計(jì)師需要權(quán)衡的,。

下列因素可能對是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序產(chǎn)生影響：

（1）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制,；

（2）實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性；

（3）實(shí)質(zhì)性程序的目的,；

（4）評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),；

（5）特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；

（6）針對剩余期間,，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合,，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

要點(diǎn)：

某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的特殊性質(zhì)（如收入截止認(rèn)定,、未決訴訟）決定了注冊會計(jì)師必須在期末（或接近期末）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,。

（二）如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

1.將期中得出的結(jié)論合理延伸至期末

將期中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末時(shí)，注冊會計(jì)師有兩種選擇：

（1）針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序,；

（2）將實(shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用,。

2.剩余期間的審計(jì)程序

（1）如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠,。

（2）如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分,，注冊會計(jì)師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

3.針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

（三）如何考慮以前審計(jì)證據(jù)

（1）在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù),，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力,，不足以應(yīng)對本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí),，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用做本期的有效審計(jì)證據(jù),。

（3）如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序,，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性,。

二、實(shí)質(zhì)性程序的范圍★★

（一）考慮因素

注冊會計(jì)師確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素,，包括：

（1）評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣,。

（2）實(shí)施控制測試的結(jié)果,。如果對控制測試結(jié)果不滿意,，注冊會計(jì)師可能需要考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

（二）確定細(xì)節(jié)測試范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素

（1）從樣本量的角度考慮測試范圍,；

（2）考慮選樣方法的有效性,。

（三）實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)山邮懿町愵~的考慮

（1）可接受的差異額。

在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí),，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額,，可容忍或可接受的差異額越大，作為實(shí)質(zhì)性分析程序一部分的進(jìn)一步調(diào)查的范圍越小,。

（2）認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平,。

在確定可接受的差異額時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易,、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平,。

注：本文知識點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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