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【內(nèi)容導(dǎo)航】

評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【所屬章節(jié)】

第七章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—— 第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【知識(shí)點(diǎn)】評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

一,、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)★★★

（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過(guò)程中,，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露（包括定量披露和定性披露）的考慮,，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),。

（2）結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系,。

（3）評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn),，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定,。

（4）考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性）,，以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。

（二）評(píng)估兩個(gè)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易,、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮由于舞弊引起的風(fēng)險(xiǎn)尤其相關(guān),。

（2）某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易,、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān),，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定,。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)。

（3）各類交易,、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果直接有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍,。

（三）控制環(huán)境對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境；

（2）薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響,，難以限于某類交易,、賬戶余額和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施,。

（四）控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響

（1）在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性時(shí),，除了考慮可能的風(fēng)險(xiǎn)外，還要考慮控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷和遏制作用,；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系,，以評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（3）控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān),，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān),。關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用越小,。

（五）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況,，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告：

（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題,，不能獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見,；

（2）對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮,。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定,。

二,、特別風(fēng)險(xiǎn)★★★

在進(jìn)行判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果,。

（一）特別風(fēng)險(xiǎn)的概念

特別風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的,、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮的事項(xiàng)

在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，應(yīng)考慮的事項(xiàng)至少包括：

（1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn),；

（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān),，因而需要特別關(guān)注,；

（3）交易的復(fù)雜程度；

（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易,；

（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度,，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性；

（6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易,；

（三）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的原因

特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)相關(guān),。

（四）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制

（1）應(yīng)當(dāng)了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制,；

（2）應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行,；

（3）由于重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制,；

（4）如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響,。

要點(diǎn)：

應(yīng)當(dāng)評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)：

（1）舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),；

（2）管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)；

（3）超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易,。

三,、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)★★

四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正★

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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