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【內(nèi)容導(dǎo)航】

貨幣單元抽樣

【所屬章節(jié)】

第四章 審計(jì)抽樣方法——第三節(jié) 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用

【知識點(diǎn)】貨幣單元抽樣

貨幣單元抽樣

（一）概述

（二）優(yōu)點(diǎn)

（1）貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師可以很方便地計(jì)算樣本規(guī)模和評價(jià)樣本結(jié)果,，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用,；

（2）貨幣單元抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時(shí)無須直接考慮總體的特征（如變異性），因?yàn)榭傮w中的每一個(gè)貨幣單元都有相同的規(guī)模,，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項(xiàng)目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計(jì)算的,；

（3）貨幣單元抽樣中,，項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例,，因而無須通過分層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對總體進(jìn)行分層以減小樣本規(guī)模,；

（4）在貨幣單元抽樣中使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時(shí),，如果項(xiàng)目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動識別所有單個(gè)重大項(xiàng)目,，即該項(xiàng)目一定會被選中,；

（5）如果注冊會計(jì)師預(yù)計(jì)不存在錯報(bào)，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小,；

（6）貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì),，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。

（三）缺點(diǎn)

（1）貨幣單元抽樣不適用于測試總體的低估,，因?yàn)橘~面金額小但被嚴(yán)重低估的項(xiàng)目被選中的概率低,，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估，注冊會計(jì)師在評價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮,；

（2）對零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮,；

（3）當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定,，貨幣單元抽樣在評價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響,，從而導(dǎo)致注冊會計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額；

（4）在貨幣單元抽樣中,，注冊會計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額,，以確定總體是否完整并與財(cái)務(wù)報(bào)表一致，不過如果相關(guān)會計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲存,，就不會額外增加大量的審計(jì)成本,；

（5）當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯報(bào)的金額增加時(shí)，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加,，這種情況下,，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模,。

（四）選取樣本

舉例：

采用系統(tǒng)選樣法選取樣本,。

在應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶中，賬戶A1,、A2,、A3,、A4,、A5……的賬面金額分別為200元,、150元,、350元,、100元,、700元……,，如果注冊會計(jì)師確定的選樣間隔為300元,，然后從1~300元（含300元）之間選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn),，比如選第150元為隨機(jī)起點(diǎn),，則隨后挑選出來的樣本依次為：第450元（150+300）、第750元（450+300）,、第1050元（750+300）,、第1350元（1050+300）……注冊會計(jì)師將對其實(shí)施檢查的邏輯單元分別為賬戶A1（包含第150元）、A3（包含第450元）,、A4（包含第750元）,、A5（包含第1050元和第1350元）……，如下表所示,。

系統(tǒng)選樣法選取應(yīng)收賬款邏輯單元

金額單位：元

如上表所示，我們可以歸納總結(jié)如下：

（1）如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，該項(xiàng)目一定會被挑選出來,，比如邏輯單元A3和A5,，就一定會被挑選出來,；

（2）如果邏輯單元的賬面金額是選樣間隔的數(shù)倍，該項(xiàng)目將不止一次地被挑選出來,，比如邏輯單元A5，就有兩次被選取的機(jī)會,，這種情況下,，最終選取的邏輯單元數(shù)量小于確定的樣本規(guī)模,；

（3）為簡化樣本評價(jià)工作，注冊會計(jì)師可能對賬面金額大于或等于選樣間隔的項(xiàng)目實(shí)施100%的檢查,，而不將其納入抽樣總體,。

（五）推斷總體的錯報(bào)

注意區(qū)分細(xì)節(jié)：

①推斷的錯報(bào)金額,。

②邏輯單元的實(shí)際錯報(bào),。

③錯報(bào)百分比。

（1）如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔,，推斷的錯報(bào)就是該邏輯單元的實(shí)際錯報(bào)金額,；

（2）如果邏輯單元的賬面金額小于選樣間隔，注冊會計(jì)師首先計(jì)算存在錯報(bào)的所有邏輯單元的錯報(bào)百分比,，這個(gè)百分比就是整個(gè)選樣間隔的錯報(bào)百分比（因?yàn)槊恳粋€(gè)被選取的貨幣單元都代表了整個(gè)選樣間隔中的所有貨幣單元）,，再用這個(gè)錯報(bào)百分比乘以選樣間隔，得出推斷錯報(bào)的金額,；

（3）將所有這些推斷錯報(bào)匯總后,，再加上在金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯報(bào)，注冊會計(jì)師就能計(jì)算出總體的錯報(bào)金額,。如圖4-9所示,。

（六）計(jì)算總體錯報(bào)的上限

1.保證系數(shù)

查表（見教材表4-10），誤受風(fēng)險(xiǎn)5%,，高估錯報(bào)數(shù)量為0時(shí)對應(yīng)的保證系數(shù)是3.00,，以此類推，高估錯報(bào)數(shù)量為1,、2時(shí)對應(yīng)的保證系數(shù)分別是4.75和6.30,。

2.計(jì)算總體錯報(bào)的上限（誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%，選樣間隔為3000元）

（1）樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報(bào),。

總體錯報(bào)的上限=保證系數(shù)×選樣間隔,，即9000元（3×3000）。

當(dāng)樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報(bào)時(shí),，估計(jì)的總體錯報(bào)上限也被稱作“基本精確度”,。

（2）賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯報(bào)?？傮w錯報(bào)的上限=事實(shí)錯報(bào)+基本精確度

如果某一個(gè)項(xiàng)目（即邏輯單元）審計(jì)前的賬面金額大于或等于選樣間隔,，該項(xiàng)目（即邏輯單元）存在的錯報(bào)為事實(shí)錯報(bào)。

例如,，在樣本中發(fā)現(xiàn)1個(gè)錯報(bào),，該項(xiàng)目的賬面金額為5000元，審定金額為4000元,，總體錯報(bào)的上限=事實(shí)錯報(bào)+基本精確度=10000（1000+3×3000）元,。

（3）在樣本中發(fā)現(xiàn)了錯報(bào)百分比為100%的錯報(bào),。總體錯報(bào)的上限=保證系數(shù)×選樣間隔

例如,，在樣本中發(fā)現(xiàn)1個(gè)錯報(bào),，該項(xiàng)目的賬面金額為20元，審定金額為0元,，此時(shí)錯報(bào)百分比為100%,，查表（教材表4-10）確定的保證系數(shù)為4.75，則總體錯報(bào)的上限=保證系數(shù)×選樣間隔=14250（4.75×3000）元,。

（4）在樣本中發(fā)現(xiàn)了錯報(bào)百分比低于100%的錯報(bào),。

注冊會計(jì)師先計(jì)算推斷錯報(bào)，再將推斷錯報(bào)按金額降序排列后,，分別乘以對應(yīng)的保證系數(shù)增量,，加上基本精確度之后，最終計(jì)算出總體錯報(bào)的上限,。

總體錯報(bào)的上限=推斷錯報(bào)×保證系數(shù)的增量+基本精確度

例如,，在樣本中發(fā)現(xiàn)2個(gè)錯報(bào)，賬戶A的賬面金額為2000元,，審定金額為1500元,，推斷錯報(bào)為750元（500÷2000×3000）；賬戶B的賬面金額為1000元,，審定金額為200元,，推斷錯報(bào)為2400元（800÷1000×3000）。

如下表所示,，注冊會計(jì)師將推斷錯報(bào)按金額降序排列后,，賬戶A對應(yīng)的保證系數(shù)增量為1.55，賬戶B對應(yīng)的保證系數(shù)增量為1.75,。

總體錯報(bào)的上限=500÷2000×3000×1.55+800÷1000×3000× 1.75+3×3000=14363（元）（保留了整數(shù)）,。

（七）評價(jià)樣本結(jié)果

（1）在貨幣單元抽樣中，注冊會計(jì)師將總體錯報(bào)的上限與可容忍錯報(bào)進(jìn)行比較,。

（2）如果總體錯報(bào)的上限小于可容忍錯報(bào),，注冊會計(jì)師可以初步得出結(jié)論，樣本結(jié)果支持總體的賬面金額,。

注：本文知識點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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