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【內(nèi)容導(dǎo)航】

審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

【所屬章節(jié)】

第四章 審計抽樣方法——第二節(jié) 審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

【知識點(diǎn)】審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

01樣本設(shè)計★★

（一）確定測試目標(biāo)

根據(jù)樣本測試結(jié)果,，提供控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平,。

（二）總體

（三）抽樣單元

在控制測試中,，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料,、一個記錄或其中一行,，每個抽樣單元構(gòu)成了總體中的一個項目。

（四）偏差

在控制測試中,，偏差是指偏離對設(shè)定控制的預(yù)期執(zhí)行。

（五）測試期間

注冊會計師通常在期中實施控制測試,。如圖4-5所示，控制測試分初始測試（從1月1日截至10月31日）和剩余期間（11月1日至12月31日）,。

注冊會計師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù),，有兩種做法：

（1）將初始測試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易,，以獲取額外的證據(jù)。

如果初始測試控制運(yùn)行的有效,，注冊會計師在剩余期間選取樣本進(jìn)行測試,，得出財務(wù)報表涵蓋期間控制運(yùn)行有效的結(jié)論，支持計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平。

（2）不將初始測試擴(kuò)展至在剩余期間發(fā)生的交易,。如果初始測試時,，注冊會計師發(fā)現(xiàn)的誤差可能足以使其得出結(jié)論：即使在發(fā)生于期中測試以后的交易中未發(fā)現(xiàn)任何誤差，控制也不能支持計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平,。

02選取樣本★★

在控制測試中,，注冊會計師需要從確定抽樣方法、確定樣本規(guī)模以及對所選取樣本實施審計程序三個方面來解決選取樣本問題,。其中,，系統(tǒng)選樣方法和影響樣本規(guī)模的因素是考試重點(diǎn)。

（一）確定抽樣方法

①簡單隨機(jī)選樣和系統(tǒng)選樣適用于統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣,；

②隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計抽樣,；

③整群選樣通常不能在審計抽樣中使用。

（二）確定樣本規(guī)模（控制測試）

1.控制測試中影響樣本規(guī)模的因素

（1）影響樣本規(guī)模的主要因素。

（2）影響樣本規(guī)模的其他因素,。

①控制運(yùn)行的相關(guān)期間越長,，需要測試的樣本越多；

②控制程序越復(fù)雜,，測試的樣本越多,；

③通常對人工控制實施的測試要多過自動化控制。

2.針對運(yùn)行頻率較低的內(nèi)部控制的考慮

注冊會計師在測試控制運(yùn)行頻率較低的內(nèi)部控制時,，所需測試的樣本數(shù)量可以借鑒下表所示的經(jīng)驗值,。

說明：

（1）一般情況下，樣本規(guī)模接近樣本數(shù)量區(qū)間的下限是適當(dāng)?shù)摹?/p>

（2）如果控制發(fā)生變化,，或曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)控制缺陷,，樣本規(guī)模更可能接近甚至超過樣本數(shù)量區(qū)間的上限。

（3）如果擬測試的控制是針對相關(guān)認(rèn)定的唯一控制,，注冊會計師往往可能需要測試比表中所列更多的樣本,。

3.確定樣本量

（1）在統(tǒng)計抽樣方法中，注冊會計師必須對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化,，并利用計算機(jī)程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模,。

（2）在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以只對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性的估計，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模,。

（三）選取樣本并實施程序

03評價樣本結(jié)果★★

（一）統(tǒng)計抽樣

（1）計算總體偏差率上限。

①公式法,。

總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)÷樣本量

②查表法（詳見教材表4-6）,。

（2）比較總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系，如圖4-6所示,。

（二）非統(tǒng)計抽樣

（1）計算總體偏差率,。

總體偏差率=樣本偏差率=樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量÷樣本規(guī)模

樣本偏差率是總體偏差率的最佳估計，無須另外推斷總體偏差率,，但必須考慮抽樣風(fēng)險,。

（2）比較總體偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系，如圖4-7所示,。

（三）考慮偏差的性質(zhì)和原因

（四）得出總體結(jié)論

（1）如果樣本結(jié)果及其他相關(guān)審計證據(jù)支持計劃評估的控制有效性,，從而支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平,，注冊會計師可能不需要修改計劃的實質(zhì)性程序。

（2）如果樣本結(jié)果不支持計劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平,，注冊會計師通常有兩種選擇：

①進(jìn)一步測試其他控制（如補(bǔ)償性控制）,，以支持計劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平,；

②提高重大錯報風(fēng)險評估水平，并相應(yīng)修改計劃的實質(zhì)性程序的性質(zhì),、時間安排和范圍,。

注：本文知識點(diǎn)整理自東奧劉圣妮老師-22年基礎(chǔ)精講班課程講義

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