明顯微小錯報的臨界值和錯報_2022年注會《審計》預習知識點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2021-10-09 10:22:48

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

注會審計教材語言晦澀難懂,，零基礎(chǔ)的考生一定要通讀幾遍教材,，才能逐漸理解重要考點,，理清知識脈絡(luò),。東奧2022年注會《審計》預習知識點已更新,，大家一定要堅持學習哦,！

明顯微小錯報的臨界值和錯報_2022年注會《審計》預習知識點

【內(nèi)容導航】

明顯微小錯報的臨界值和錯報

【所屬章節(jié)】

第二章審計計劃

【知識點】明顯微小錯報的臨界值和錯報

明顯微小錯報的臨界值和錯報

一,、明顯微小錯報的臨界值

明顯微小錯報的臨界值需從確定要求,、考慮因素、“明顯微小”不等同于“不重大”三個方面展開,，如圖2-9所示,。

圖2-9　明顯微小錯報的臨界值

（一）確定要求

注冊會計師需要在制定審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值,，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報,，可以不累積。

（二）考慮因素

在確定明顯微小錯報的臨界值時,，注冊會計師可能考慮的因素歸納如下表,。

考慮因素（審計語言）	關(guān)鍵點	確定百分比
（1）以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和金額	以前已經(jīng)識別的（yesterday）	錯報越多，百分比越低
（2）重大錯報風險的評估結(jié)果	本期審計評估的（today）	風險越高,，百分比越低
（3）被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望	期望的（tomorrow）	期望錯報越少,，百分比越低
（4）被審計單位的財務指標是否勉強達到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望	勉強達標（tomorrow）	越勉強達標，百分比越低

（三）“明顯微小”不等同于“不重大”

“明顯微小”與“不重大”的關(guān)系,，大家可以通過下表“一問一答”展開學習,。

問	答
（1）明顯微小錯報與明顯微小錯報臨界值是什么關(guān)系？	低于明顯微小錯報臨界值的錯報視為明顯微小錯報
（2）明顯微小錯報臨界值（“杯子”中的D）與財務報表整體重要性（“杯子”中的A）的數(shù)量關(guān)系是什么,？	D是A的3%~5%,，一般不超過A的10%
（3）“不重大”有幾種情形？	一般有兩種情形： ①識別的某一特定認定存在的錯報低于特定類別的重要性水平（如適用）（“杯子”中的B） ②評價財務報表整體存在的錯報低于財務報表整體的重要性水平（“杯子”中的A）
（4）錯報“明顯微小”與錯報“不重大”的數(shù)量關(guān)系,？	“明顯微小”的數(shù)量級要小于“不重大”的數(shù)量級

二,、錯報

錯報需從定義、導致錯報的事項、錯報的類別以及對識別出的錯報的考慮四個方面展開,，如圖2-10所示,。

圖2-10　錯報

（一）錯報的定義

錯報包括兩種情形，如下表所示,。

情形	具體內(nèi)容
（1）財務報表項目的金額,、分類或列報	某一財務報表項目的金額、分類或列報,，與按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)應當列示的金額,、分類或列報之間存在的差異
（2）對金額、分類或列報作出的必要調(diào)整	根據(jù)注冊會計師的判斷,，為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映,，需要對金額、分類或列報作出的必要調(diào)整

（二）可能導致錯報的事項

可能導致錯報的事項,，如下表所示,。

情形	具體內(nèi)容
（1）數(shù)據(jù)	收集或處理用以編制財務報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤
（2）遺漏	遺漏某項金額或披露，包括不充分或不完整的披露,，以及為滿足特定財務報告編制基礎(chǔ)的披露目標而被要求作出的披露（如適用）
（3）疏忽或明顯誤解	由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導致作出不正確的會計估計
（4）會計估計或會計政策	管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘數(shù)倪x擇和運用
（5）信息	信息的分類,、匯總或分解不恰當

（三）錯報類別（3種）

錯報類別	含義	關(guān)鍵點
事實錯報	事實錯報是毋庸置疑的錯報	得到“實錘”證據(jù)的錯報（結(jié)論性證據(jù)）
判斷錯報	判斷錯報是由于注冊會計師認為管理層對財務報表中的確認、計量和列報（包括對會計政策的選擇或運用）作出不合理或不恰當?shù)呐袛喽鴮е碌牟町?/p>	注冊會計師不能認可管理層的判斷（說服性證據(jù)）
推斷錯報	推斷錯報是注冊會計師對總體存在的錯報作出的最佳估計數(shù),，涉及根據(jù)在審計樣本中識別出的錯報來推斷總體的錯報	“以偏概全”證據(jù)（說服性證據(jù)）

（四）對審計過程識別出的錯報的考慮

注冊會計師對識別出的錯報的考慮，歸納如下表,。

情形	具體內(nèi)容	舉例
（1）可能存在其他錯報	錯報可能不會孤立發(fā)生,，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報	注冊會計師識別出由于內(nèi)部控制失效而導致的錯報，或被審計單位廣泛運用不恰當?shù)募僭O(shè)或評估方法而導致的錯報,，均可能表明還存在其他錯報
（2）可能存在未被發(fā)現(xiàn)錯報	抽樣風險和非抽樣風險可能導致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)	—
（3）考慮錯報產(chǎn)生的原因	要求管理層檢查某類交易,、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的產(chǎn)生原因,，并要求管理層采取措施以確定這些交易,、賬戶余額或披露實際發(fā)生錯報的金額，以及對財務報表作出適當?shù)恼{(diào)整	在從審計樣本中識別出的錯報推斷總體錯報時,，注冊會計師可能提出這些要求

（由于2022年新課暫未開通,，預習知識點以2021年授課講義為主）

注：以上注會預習知識點選自劉圣妮老師2021年注會審計授課講義

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