實(shí)際執(zhí)行的重要性_2022年注會(huì)《審計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2021-10-08 13:26:58

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

注會(huì)審計(jì)科目的難度絕對(duì)不在會(huì)計(jì)之下，大多數(shù)考生都沒有從事審計(jì)工作的工作經(jīng)驗(yàn),，對(duì)審計(jì)缺乏一定的敏感度,。2022年注會(huì)《審計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)已經(jīng)更新，結(jié)合教材開始預(yù)習(xí)吧,！

實(shí)際執(zhí)行的重要性_2022年注會(huì)《審計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

實(shí)際執(zhí)行的重要性

【所屬章節(jié)】

第二章審計(jì)計(jì)劃

【知識(shí)點(diǎn)】實(shí)際執(zhí)行的重要性

實(shí)際執(zhí)行的重要性

實(shí)際執(zhí)行的重要性

（一）含義理解

實(shí)際執(zhí)行的重要性,，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易,、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額,。

重要性“杯子”

圖2-5　重要性“杯子”

實(shí)際執(zhí)行的重要性包括兩種情形,，如下表所示。

情形	實(shí)際執(zhí)行的重要性
（1）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性	低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額,，如圖2-5中“C”
（2）針對(duì)特定類別交易,、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）	低于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額,，如圖2-5中“b”

（二）考慮因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須通過將財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的方法來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性,，而是根據(jù)對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定。

確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡(jiǎn)單機(jī)械的計(jì)算,，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷,，并考慮下列因素的影響：

（1）對(duì)被審計(jì)單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過程中得到更新）；

（2）前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍,；

（3）根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期,。

（三）選擇實(shí)際執(zhí)行的重要性的經(jīng)驗(yàn)值

通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%～75%,。經(jīng)驗(yàn)值（較低或較高）的影響因素如下表所示,。

選取經(jīng)驗(yàn)值	影響因素
接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%（較低）	（1）首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目
	（2）連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多
	（3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高,，例如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),、管理層能力欠缺、面臨較大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力或業(yè)績(jī)壓力等
	（4）存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%（較高）	（1）連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目,，以前年度審計(jì)調(diào)整較少
	（2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等,，例如處于非高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)、管理層有足夠能力,、面臨較低的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力和業(yè)績(jī)壓力等
	（3）以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效

（四）實(shí)際執(zhí)行的重要性在審計(jì)中的運(yùn)用

實(shí)際執(zhí)行的重要性在審計(jì)中的運(yùn)用（結(jié)合教材）,，歸納如下表。

運(yùn)用環(huán)節(jié)	與實(shí)際執(zhí)行的重要性的關(guān)系（超過/等于/低于）	具體考慮	典型應(yīng)用舉例
選取測(cè)試項(xiàng)目	超過	金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序	函證應(yīng)收賬款（教材9.5）
	低于	（1）單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大（可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性）,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	存貨監(jiān)盤（教材11.5）
		（2）對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序	應(yīng)付賬款、管理費(fèi)用,、銷售費(fèi)用（教材10.5）
		（3）對(duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序	收入確認(rèn) （教材13.1）
實(shí)質(zhì)性分析程序	通常不超過	在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性,，如果錯(cuò)報(bào)超過可接受差異額,，則應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)范圍或修改審計(jì)程序	對(duì)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（教材9.5）
細(xì)節(jié)測(cè)試中采用審計(jì)抽樣	等于或低于	在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性,，如果推斷的總體錯(cuò)報(bào)大于（含等于）可容忍錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受總體	審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用（教材4.3）

（由于2022年新課暫未開通，預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)以2021年授課講義為主）

注：以上注會(huì)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)選自劉圣妮老師2021年注會(huì)審計(jì)授課講義

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注會(huì)審計(jì)科目對(duì)于零基礎(chǔ)考生學(xué)習(xí)起來難度很大,，這就需要考生們提前預(yù)習(xí)重要知識(shí)點(diǎn)，才能加深對(duì)重要知識(shí)點(diǎn)的印象,。小編預(yù)祝大家順利通過2022年注會(huì)審計(jì)科目考試,。

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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