CPA審計考前重點學習筆記——經濟利益

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-08-09 11:45:53

報考科目數量

3科

學習時長

日均>3h

向前一步,，再向前一步,，才可以更接近理想。2021年注冊會計師考試時間提前,，備考時間嚴重不足,。為了幫助大家順利備考，東奧特整理了CPA審計考前重點學習筆記,，快來和小編一起來學習吧,！更多CPA審計考前重點學習筆記戳我查看＞＞＞

【重要知識點】

經濟利益的種類

1. 直接經濟利益：股票、債券等等

2. 間接經濟利益

【答題筆記】

比如投資經理投資共同基金,，基金投資了其他金融產品,，這個其他金融產品就是間接經濟利益，考試要會區(qū)分才能正確答題,。

經濟利益對獨立性產生不利影響的情形和防范措施(多看做到理解,，不需要記憶)

(一)審計項目團隊成員(審計項目組成員+特殊的其他成員)

人員

1.執(zhí)行某項審計業(yè)務的所有合伙人和員工；

2.為該項業(yè)務實施審計程序的所有其他人員,；

3.會計師事務所及網絡事務所中能夠直接影響審計業(yè)務結果的其他人員,。

舉例

1.能對審計項目合伙人提出薪酬建議，以及進行直接指導,、管理或監(jiān)督的人員,；

2.為執(zhí)行審計業(yè)務提供技術或行業(yè)具體問題、交易或事項的咨詢的人員（如針對與審計相關的準備計提或價值評估工作進行復核的財務交易咨詢部的專業(yè)人員）,；

3.對審計業(yè)務實施項目管理的人員,，包括項目質量復核人員。

【答題筆記】

團隊成員這里一定要注意，提出薪酬建議,、指導或監(jiān)督了,，就已經算項目團隊人員了，與其他審計人員等有同樣的獨立性要求,。

(二)由于經濟利益對獨立性產生不利影響且沒有防范措施的情形

涉及人員	具體情形
①會計師事務所（★★★含網絡事務所,，下同）、審計項目團隊成員及其主要近親屬	A.在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益 B.在對審計客戶擁有控制性的權益的實體中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益前提：審計客戶對該實體是重要的 C.與審計客戶同時在某一實體擁有經濟利益除非滿足下列條件之一： ①如果該經濟利益對各方均不重要,； ②審計客戶無法對該實體施加重大影響,。【提示】擁有此類經濟利益的人員，在成為審計項目團隊成員之前,，該人員或其主要近親屬應當處置全部經濟利益,，或處置足夠數量的經濟利益，使剩余經濟利益不再重大,。
②與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部的其他合伙人或其主要近親屬（本人+主要近親屬）	在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益舉例：北京分部,、香港分部
③為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬（本人+主要近親屬）	在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益
④會計師事務所,、審計項目團隊成員及其主要近親屬作為受托管理人（本人+主要近親屬）	在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經濟利益： ①受托管理人,、審計項目團隊成員,、兩者的主要近親屬，會計師事務所均不是受托財產的受益人,； ②通過信托而在審計客戶中擁有的經濟利益對于該項信托而言并不重大,； ③該項信托不能對審計客戶施加重大影響； ④受托管理人,、審計項目團隊成員,、兩者的主要近親屬，會計師事務所對涉及審計客戶經濟利益的投資決策沒有重大影響,。

【例外情況】

兩類人員

僅指主要近親屬：

1.與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部的其他合伙人的主要近親屬,；

2.為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人或管理人員的主要近親屬

特殊規(guī)定

如果同時滿足下列條件，則該主要近親屬可以在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益：

1.該主要近親屬作為審計客戶的員工有權（例如通過退休金或股票期權計劃）取得該經濟利益,，并且會計師事務所在必要時能夠應對因該經濟利益產生的不利影響,；

2.當該主要近親屬擁有或取得處置該經濟利益的權利，或者在股票期權中,，有權行使期權時,，能夠盡快處置或放棄該經濟利益。

(三)其他情況及防范措施

情形	防范措施
①審計項目團隊某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益,，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響,。不利影響的嚴重程度主要取決于： a.審計項目團隊成員與其他近親屬之間的關系 b.經濟利益是直接的還是間接的 c.經濟利益對其他近親屬的重要程度	下列防范措施可能能夠消除不利影響： ①其他近親屬盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大 ②將該成員調離審計項目團隊 ③由審計項目團隊以外的適當復核人員復核該審計項目團隊成員已執(zhí)行的工作,，可能能夠將不利影響降低至可接受的水平,。
②如果會計師事務所通過退休金計劃，在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益,，將因自身利益產生不利影響	在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平
③會計師事務所,、審計項目團隊成員或其主要近親屬在某一實體擁有經濟利益，并且知悉審計客戶的董事,、高級管理人員或具有控制權的所有者也在該實體擁有經濟利益,，將因自身利益、密切關系或外在壓力產生不利影響	①將擁有該經濟利益的審計項目團隊成員調離審計項目團隊 ②由審計項目團隊之外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作
④其他人員在審計客戶中擁有經濟利益其他人員指：（1）會計師事務所合伙人,、專業(yè)人員,，兩者的主要近親屬；（除審計項目團隊成員,、與項目合伙人在同一分部的其他合伙人,、提供非審計服務的其他合伙人、管理人員和上述人員的主要近親屬以外的）（2）與審計項目團隊成員存在密切私人關系的人員,。（如：未婚妻）	①將存在密切私人關系的審計項目團隊成員調離審計項目團隊 ②不允許該審計項目團隊成員參與有關該審計業(yè)務的任何重大決策 ③由審計項目團隊之外的適當復核人員復核該審計項目團隊成員已執(zhí)行的工作
⑤會計師事務所,、審計項目團隊成員或其主要近親屬、員工或其主要近親屬通過繼承,、饋贈或因企業(yè)合并或類似情況,，從審計客戶獲得直接經濟利益或重大間接經濟利益	①如果會計師事務所、審計項目團隊成員或其主要近親屬獲得經濟利益,，應當立即處置全部經濟利益,，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大,； ②如果審計項目團隊以外的人員或其主要近親屬獲得經濟利益,，應當在合理期限內盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益,，以使剩余經濟利益不再重大,。