CPA審計考前重點學習筆記——內(nèi)部控制審計報告的意見類型

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-08-06 13:24:38

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

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【重要知識點】

內(nèi)部控制存在重大缺陷時的處理

1.如果認為內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷,，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應當對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見,。

注意：否定意見的內(nèi)部控制審計報告還應當包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質(zhì)及其對內(nèi)部控制的影響程度,。

2.企業(yè)內(nèi)部控制評價報告是否包含重大缺陷的應對,。

①如果重大缺陷尚未包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中說明重大缺陷已經(jīng)識別,、但沒有包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中,。

②如果企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中包含了重大缺陷，但注冊會計師認為這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映,，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中說明這一結論,，并公允表達有關重大缺陷的必要信息。

3.內(nèi)部控制審計意見(否定意見)與財務報表審計的關系,。

如果對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見,，注冊會計師應當確定該意見對財務報表審計意見的影響，并在內(nèi)部控制審計報告中予以說明,，例如：

如果對財務報表發(fā)表的審計意見受到影響,，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告的導致否定意見的事項段中增加以下類似說明：

“在××公司××年財務報表審計中，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍的影響,。”

審計范圍受到限制時的處理

1.如果審計范圍受到限制,，注冊會計師應當解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告,。

2.如果法律法規(guī)的相關豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍,，注冊會計師可以不將這些實體納入內(nèi)部控制審計的范圍。

這種情況不構成審計范圍受到限制,，但注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段或者在注冊會計師的責任段中,，就這些實體未被納入評價范圍和內(nèi)部控制審計范圍這一情況，作出與被審計單位類似的恰當陳述,。

3.注冊會計師應當評價相關豁免是否符合法律法規(guī)的規(guī)定,，以及被審計單位針對該項豁免作出的陳述是否恰當。

①如果認為被審計單位有關該項豁免的陳述不恰當,，注冊會計師應當提請其作出適當修改,。

②如果被審計單位未作出恰當修改，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告的強調(diào)事項段中說明被審計單位的陳述需要修改的理由,。

4.在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時,，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,，并單設段落說明無法表示意見的實質(zhì)性理由,。

注冊會計師不應在內(nèi)部控制審計報告中指明所執(zhí)行的程序，也不應描述內(nèi)部控制以避免對無法表示意見的誤解,。

5.如果在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷,，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷做出詳細說明。

6.只要認為審計范圍受到限制將導致無法獲取發(fā)表審計意見所需的充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),，注冊會計師不必執(zhí)行任何其他工作即可對內(nèi)部控制出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

在這種情況下,，內(nèi)部控制審計報告的日期應為注冊會計師已就該報告中陳述的內(nèi)容獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的日期。

強調(diào)事項

1.如果認為內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷,，但仍有一項或多項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意,，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。

注冊會計師應當在強調(diào)事項段中指明,，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關注,，并不影響對內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。

2.如果存在下列情況,，注冊會計師應當考慮在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段：(2種情況)

(1)如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當,，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得出該結論的理由,。

(2)如果注冊會計師知悉在基準日并不存在,、但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響,，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段,，描述該事項及其影響,，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響。