CPA審計考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——內(nèi)部控制審計報告的意見類型

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2021-08-06 13:24:38

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【重要知識點(diǎn)】

內(nèi)部控制存在重大缺陷時的處理

1.如果認(rèn)為內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷,，除非審計范圍受到限制,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

注意：否定意見的內(nèi)部控制審計報告還應(yīng)當(dāng)包括重大缺陷的定義,、重大缺陷的性質(zhì)及其對內(nèi)部控制的影響程度,。

2.企業(yè)內(nèi)部控制評價報告是否包含重大缺陷的應(yīng)對。

①如果重大缺陷尚未包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中說明重大缺陷已經(jīng)識別,、但沒有包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中,。

②如果企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中包含了重大缺陷,，但注冊會計師認(rèn)為這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中說明這一結(jié)論,，并公允表達(dá)有關(guān)重大缺陷的必要信息,。

3.內(nèi)部控制審計意見(否定意見)與財務(wù)報表審計的關(guān)系。

如果對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定該意見對財務(wù)報表審計意見的影響,，并在內(nèi)部控制審計報告中予以說明，例如：

如果對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見受到影響,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告的導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)段中增加以下類似說明：

“在××公司××年財務(wù)報表審計中,，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響,?！?

審計范圍受到限制時的處理

1.如果審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告,。

2.如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制的評價范圍,，注冊會計師可以不將這些實(shí)體納入內(nèi)部控制審計的范圍。

這種情況不構(gòu)成審計范圍受到限制,，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者在注冊會計師的責(zé)任段中,，就這些實(shí)體未被納入評價范圍和內(nèi)部控制審計范圍這一情況，作出與被審計單位類似的恰當(dāng)陳述,。

3.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)豁免是否符合法律法規(guī)的規(guī)定,，以及被審計單位針對該項(xiàng)豁免作出的陳述是否恰當(dāng)。

①如果認(rèn)為被審計單位有關(guān)該項(xiàng)豁免的陳述不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請其作出適當(dāng)修改,。

②如果被審計單位未作出恰當(dāng)修改,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明被審計單位的陳述需要修改的理由。

4.在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制,，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，并單設(shè)段落說明無法表示意見的實(shí)質(zhì)性理由,。

注冊會計師不應(yīng)在內(nèi)部控制審計報告中指明所執(zhí)行的程序,，也不應(yīng)描述內(nèi)部控制以避免對無法表示意見的誤解。

5.如果在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷做出詳細(xì)說明,。

6.只要認(rèn)為審計范圍受到限制將導(dǎo)致無法獲取發(fā)表審計意見所需的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),，注冊會計師不必執(zhí)行任何其他工作即可對內(nèi)部控制出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告,。

在這種情況下，內(nèi)部控制審計報告的日期應(yīng)為注冊會計師已就該報告中陳述的內(nèi)容獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的日期,。

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

1.如果認(rèn)為內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明,。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注,，并不影響對內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見,。

2.如果存在下列情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：(2種情況)

(1)如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當(dāng),，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。

(2)如果注冊會計師知悉在基準(zhǔn)日并不存在,、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng),，且這類期后事項(xiàng)對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,，描述該事項(xiàng)及其影響,，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項(xiàng)及其影響。