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【重要知識(shí)點(diǎn)】

1.對(duì)控制有效性的測(cè)試涵蓋的期間越長(zhǎng),，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越多。

2.單就內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長(zhǎng)的期間內(nèi)有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù),。

3.在整合審計(jì)中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制測(cè)試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。

4.對(duì)控制有效性測(cè)試的實(shí)施時(shí)間越接近基準(zhǔn)日,，提供的控制有效性的審計(jì)證據(jù)越有力,。

5.為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下列兩個(gè)因素之間作出平衡,，以確定測(cè)試的時(shí)間：

(1)盡量在接近基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試;

(2)實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。

6.期中測(cè)試的兩種方法

在整合審計(jì)中測(cè)試控制在整個(gè)會(huì)計(jì)年度的運(yùn)行有效性時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以(二選一)：

(1)進(jìn)行期中測(cè)試,，然后對(duì)剩余期間實(shí)施前推測(cè)試。

(2)將樣本分成兩部分,，一部分在期中測(cè)試,，另一部分在臨近年末的期間測(cè)試。

其中：

在將期中測(cè)試結(jié)果前推至基準(zhǔn)日時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素以確定需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)：

①基準(zhǔn)日之前測(cè)試的特定控制,，包括與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、控制的性質(zhì)和測(cè)試的結(jié)果,。

②期中獲取的有關(guān)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性,。

③剩余期間的長(zhǎng)短。

④期中測(cè)試之后,，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性,。

⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于對(duì)控制的依賴程度擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的程度(僅適用于整合審計(jì))。

⑥控制環(huán)境,。

7.與所測(cè)試的控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越低,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)該控制獲取的審計(jì)證據(jù)就越少，可能對(duì)該控制實(shí)施期中測(cè)試就可以為其運(yùn)行有效性提供充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

相應(yīng)地，如果與所測(cè)試的控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高,，需要獲取的證據(jù)就越多,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得一部分更接近基準(zhǔn)日的證據(jù)。

8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)旨在對(duì)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性出具報(bào)告,。如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定還需要獲取哪些補(bǔ)充審計(jì)證據(jù),，以證實(shí)剩余期間控制的運(yùn)行情況,。

9.如果信息技術(shù)一般控制有效且關(guān)鍵的自動(dòng)化控制未發(fā)生任何變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不需要對(duì)該自動(dòng)化控制實(shí)施前推測(cè)試。(一貫性)

但是,，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)重要的信息技術(shù)一般控制實(shí)施了測(cè)試,，則通常還需要對(duì)其實(shí)施前推程序。

10.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為一個(gè)或一個(gè)以上重要的信息技術(shù)一般控制無(wú)效,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估其對(duì)總體信息技術(shù)環(huán)境以及對(duì)任何依賴這些信息技術(shù)一般控制的自動(dòng)化控制的持續(xù)有效性的影響,。

如果重要的信息技術(shù)一般控制無(wú)效，且無(wú)法獲得其他替代證據(jù)以證實(shí)關(guān)鍵的自動(dòng)化控制自其上次被測(cè)試后未發(fā)生變化,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),，通常就需要獲取有關(guān)該自動(dòng)化控制在接近基準(zhǔn)日的期間內(nèi)是否有效運(yùn)行的證據(jù)。

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