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【重要知識(shí)點(diǎn)】

(一)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制)的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易,、賬戶余額和披露的考慮,，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

2.結(jié)合對(duì)擬測試的相關(guān)控制的考慮,，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系,。3.評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān),，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定,。

4.考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性(包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性)，以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào),。

(二)識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易,、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易,、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān),。

3.某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定,，它很可能源于薄弱的控制環(huán)境,。(此類重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施)

(三)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.特別風(fēng)險(xiǎn)的含義

特別風(fēng)險(xiǎn)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

2.確定特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的事項(xiàng)

在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)至少考慮下列事項(xiàng)：

(1)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn);

(2)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境,、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化有關(guān);

(3)交易的復(fù)雜程度;

(4)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;

(5)財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否存在高度的不確定性;(履約進(jìn)度,、非洲)

(6)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。

在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果,。

3.非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)引起的特別風(fēng)險(xiǎn)

(1)特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān),。(日常的、不復(fù)雜的,、常規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn))

(2)由于非常規(guī)交易具有下列特征,，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

①管理層更多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理;

②數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù);

③復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法;

④非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。

(四)僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下,，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在,，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分,、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性;

2.如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性,，并對(duì)其進(jìn)行了解,、評(píng)估和測試。

【理解訣竅】

了解內(nèi)部控制必須要做,，控制測試不是必須要做的,。但是如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，那就要做控制測試,，依賴控制測試的有效性來提供更多證據(jù),。

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