CPA審計考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

來源：東奧會計在線責(zé)編：cyw2021-07-05 10:40:44

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

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【重要知識點(diǎn)】

(一)確定抽樣方法

簡單隨機(jī)選樣,、系統(tǒng)選樣、隨意選樣等,，其中隨意選樣不能用于統(tǒng)計抽樣,。

(二)確定樣本規(guī)模

1.影響樣本規(guī)模的因素

影響因素	與樣本規(guī)模的關(guān)系
可接受的信賴過度風(fēng)險	反向變動
可容忍偏差率	反向變動
預(yù)計總體偏差率	同向變動
總體規(guī)模	影響很小

2.確定樣本量。

(三)選取樣本并對其實(shí)施審計程序

使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣時,，注冊會計師可以根據(jù)具體情況,，從簡單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣或隨意選樣中挑選適當(dāng)?shù)倪x樣方法選取樣本,。

實(shí)施審計程序出現(xiàn)的情況	相關(guān)要點(diǎn)
無效單據(jù)	1.合理確信該無效單據(jù)（未使用或不適用單據(jù)）是正常的且不構(gòu)成對設(shè)定的控制偏差,，就要用另外的收據(jù)替代 2.如果使用了隨機(jī)選樣，要用一個替代的隨機(jī)數(shù)與新的樣本對應(yīng)
未使用或不適用單據(jù)
對總體估計出現(xiàn)錯誤	如果高估了總體規(guī)模和編號范圍,，超出編號的所有數(shù)字視為未使用單據(jù)，要用額外的隨機(jī)數(shù)替代這些數(shù)字,，以確定對應(yīng)適當(dāng)單據(jù)
在結(jié)束之前停止測試	如果注冊會計師在對樣本的第一部分進(jìn)行測試時發(fā)現(xiàn)大量偏差,，注冊會計師要重估重大錯報風(fēng)險并考慮是否有必要繼續(xù)進(jìn)行測試
無法對選取的項目實(shí)施檢查	1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對選取的每個項目,，實(shí)施適合于具體審計目標(biāo)的審計程序；2.如果未能對選取的項目實(shí)施計劃的審計程序或適當(dāng)?shù)奶娲绦?，注冊會計師?yīng)當(dāng)將該項目視為控制測試中的一項偏差

(四)控制測試中評價樣本結(jié)果

計算偏差率		樣本偏差率=偏差數(shù)量/樣本規(guī)模
考慮抽樣風(fēng)險	統(tǒng)計抽樣	方法	（1）公式法：總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)（R）/樣本量（n）（2）查表法
		評價	總體偏差率上限﹤可容忍偏差率,，總體可接受
			總體偏差率上限≥可容忍偏差率,，總體不能接受
			總體偏差率上限“低于但接近”可容忍偏差率,，考慮是否接受總體,，并考慮擴(kuò)大控制測試的范圍
	非統(tǒng)計抽樣	方法	抽樣風(fēng)險無法直接計量,，通常將樣本偏差率與可容忍偏差率相比較,，以判斷總體是否可以接受
		評價	總體偏差率“大大低于”可容忍偏差率,，總體可接受
			總體偏差率﹥可容忍偏差率,，總體不能接受
			總體偏差率“低于但接近”可容忍偏差率,，總體不能接受
			總體偏差率與可容忍偏差率之間的差額不大不小，考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模或?qū)嵤┢渌麥y試,，以進(jìn)一步收集證據(jù)
考慮偏差的性質(zhì)和原因		控制偏差雖然增加了金額錯報的風(fēng)險,，但并不一定導(dǎo)致財務(wù)報表中的金額錯報,。如果某項控制偏差更容易導(dǎo)致金額錯報，該項控制偏差就更加重要
得出總體結(jié)論		樣本結(jié)果不支持計劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平時：（1）進(jìn)一步測試其他控制,；（2）提高重大錯報風(fēng)險的評估水平,，并修改計劃的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍