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【內(nèi)容導(dǎo)航】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通（一）

【所屬章節(jié)】

第十四章 審計(jì)溝通——第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通

【知識(shí)點(diǎn)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通

注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通（一）

一,、溝通的事項(xiàng)與形式

審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通事項(xiàng)（六個(gè)方面）與溝通形式（書面或口頭）,，如圖所示,。

（1）上圖中的六個(gè)事項(xiàng)（1/6至6/6）要求“死記硬背”,。其中，2/6,、3/6和4/6內(nèi)容需要展開掌握,。

（2）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（4/6）和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性（5/6）應(yīng)當(dāng)采用書面形式進(jìn)行溝通（強(qiáng)制要求），其他的事項(xiàng)（1/6,、2/6、3/6,、6/6）,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷確定采用書面形式或口頭形式。

二,、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排

（一）總體要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況,，包括識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)。

（二）與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的事項(xiàng)

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)以及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平較高的領(lǐng)域；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案,；

（3）在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用,；

（4）實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果需要的專門技術(shù)或知識(shí)的性質(zhì)和程度，包括利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家的工作,；

（5）當(dāng)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)哪些事項(xiàng)可能需要重點(diǎn)關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所作的初步判斷；

（6）針對(duì)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)或者被審計(jì)單位所處的環(huán)境,、財(cái)務(wù)狀況或活動(dòng)發(fā)生的重大變化對(duì)單一報(bào)表及披露產(chǎn)生的影響,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采取的應(yīng)對(duì)措施。

（三）可能適合與治理層討論的計(jì)劃方面的其他事項(xiàng)

（1）關(guān)于利用內(nèi)部審計(jì)的工作（有修訂）

如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)人員如何以建設(shè)性和互補(bǔ)的方式更好地協(xié)調(diào)和配合工作,，包括擬利用內(nèi)部審計(jì)工作，以及擬利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助的性質(zhì)和范圍,。

（2）治理層對(duì)相關(guān)問題的看法,；

（3）治理層對(duì)內(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施,；

（4）治理層應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,、公司治理實(shí)務(wù)、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項(xiàng)變化及這些變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào),、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容等方面的影響所采取的措施,，包括：財(cái)務(wù)報(bào)表中信息的相關(guān)性、可靠性,、可比性和可理解性,，考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否因包含不相關(guān)或者有礙正確理解所披露事項(xiàng)的信息而受到不利影響；

（5）治理層對(duì)以前與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通作出的反應(yīng),。

（四）關(guān)于計(jì)劃責(zé)任的特別強(qiáng)調(diào)

盡管與治理層的溝通可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃審計(jì)的范圍和時(shí)間安排,，但并不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自承擔(dān)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃（包括獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)所需程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍）的責(zé)任,。

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