應(yīng)收賬款函證-2021年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李雪婷2021-05-17 10:24:33

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3科

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2021年注會(huì)審計(jì)重要知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)收賬款函證

【所屬章節(jié)】

第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)——第五節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)收賬款函證

應(yīng)收賬款函證

對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序的具體內(nèi)容，歸納如下表,。

事項(xiàng)	具體內(nèi)容
函證決策	（1）應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序,，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效（2）如果認(rèn)為函證很可能無效,，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù) （3）如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證,，則應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由
函證目的	證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額是否真實(shí),、準(zhǔn)確
函證范圍	函證范圍是由諸多因素決定的，主要有：（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性（3）以前期間的函證結(jié)果
函證方式	（1）積極的函證方式,。由于應(yīng)收賬款通常存在高估風(fēng)險(xiǎn),，且與之相關(guān)的收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)假定，因此,，審計(jì)實(shí)務(wù)中通常對(duì)應(yīng)收賬款采用積極的函證方式（2）消極的函證方式
實(shí)施函證時(shí)間	（1）通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證（2）如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證,，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性程序
函證過程的控制	注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函,，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證全過程保持控制。并對(duì)確定需要確認(rèn)或填列的信息 ,、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者,、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和跟進(jìn)（包括收回）詢證函保持控制
函證方式	對(duì)回函中出現(xiàn)的不符事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要調(diào)查核實(shí)原因,，確定其是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào),。導(dǎo)致不符事項(xiàng)的原因：（1）登記入賬的時(shí)間不同而導(dǎo)致的不符事項(xiàng) （2）記賬錯(cuò)誤導(dǎo)致的不符事項(xiàng) （3）舞弊導(dǎo)致的不符事項(xiàng)

回函差異

相關(guān)內(nèi)容

不符事項(xiàng)

（應(yīng)收賬款登記入賬的時(shí)間不同舉例）

（1）詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款,，而被審計(jì)單位尚未收到貨款

（2）詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄,，但貨物仍在途中,，債務(wù)人尚未收到貨物

（3）債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到

（4）債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量,、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等

未收到積極式詢證函回函	具體要求
跟進(jìn)	（1）重新核實(shí)原地址的準(zhǔn)確性并再次發(fā)出詢證函
跟進(jìn)	（2）如果仍未收到回函,，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序
替代程序	應(yīng)對(duì)所有未回函的樣本項(xiàng)目實(shí)施替代程序，而不能選取部分未回函樣本項(xiàng)目實(shí)施替代程序
替代程序	（1）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收回的貨款，值得注意的是,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額,，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實(shí)付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān) （2）檢查相關(guān)的銷售合同,、銷售單,、發(fā)運(yùn)憑證等文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)被審計(jì)單位的收入確認(rèn)條件和時(shí)點(diǎn),，確定能夠證明收入發(fā)生的憑證（3）檢查被審計(jì)單位與客戶之間的往來郵件,，如有關(guān)發(fā)貨、對(duì)賬,、催款等事宜郵件

未收到積極式詢證函回函

具體要求

替代程序的局限性

在某些情況下,，取得積極式詢證函回函可能是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序,，替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù),，這些情況可能包括：

（1）可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得

（2）存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。例如,，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上,，員工和（或）管理層串通舞弊使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能信賴從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù)

在這種情況下，如果未獲取回函,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響

考慮舞弊跡象

注重第三方證據(jù)（外部證據(jù)）,，不能僅僅依賴內(nèi)部支持文件。例如,，以應(yīng)收賬款函證的替代程序?yàn)槔?，注?cè)會(huì)計(jì)師可以獲取外部物流單位開具的物流或貨運(yùn)單據(jù)（如適用）、經(jīng)被審計(jì)單位的客戶簽字確認(rèn)的簽收單（如適用）或其他外部支持性文件等審計(jì)證據(jù),，而不能僅依賴被審計(jì)單位內(nèi)部的出庫單或發(fā)票等內(nèi)部支持性文件

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以上就是小編總結(jié)的2021年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)——營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序相關(guān)內(nèi)容,。2021年注會(huì)考試提前，如果你還沒找到學(xué)好審計(jì)的方法,，歡迎來試聽東奧注會(huì)名師劉圣妮老師的審計(jì)好課,，審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)瞬間攻克。

《審計(jì)》主講名師：劉圣妮

《審計(jì)》主講名師：劉圣妮

名師介紹：管理學(xué)博士,、副教授,。1996年開始從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育教學(xué)工作，精通理論知識(shí),，熟悉實(shí)務(wù)運(yùn)用,。深諳《審計(jì)》歷年考試命題規(guī)律，是公認(rèn)的杰出審計(jì)輔導(dǎo)專家,。編著的注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》“輕松過關(guān)”系列圖書,，具有針對(duì)性和實(shí)用性,，享譽(yù)業(yè)內(nèi)。

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