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經(jīng)典題解

【真題1?綜合題】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù),主要從事軌道交通車(chē)輛配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為1000萬(wàn)元,，實(shí)際執(zhí)行的重要性為500萬(wàn)元,。(2019年)

資料一(非財(cái)務(wù)信息)：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(5)2018年9月,，甲公司委托丁公司研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù),，甲公司承擔(dān)研發(fā)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)并享有研發(fā)成果。委托合同總價(jià)數(shù)5000萬(wàn)元,，合同生效日預(yù)付40%,。成果交付日支付剩余款項(xiàng)。該研發(fā)項(xiàng)目2018年末的完工進(jìn)度約為30%,。

資料二(財(cái)務(wù)數(shù)據(jù))：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),，部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：(評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))

(1)針對(duì)資料一第(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件,，指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響),。

【答案】

【真題2?綜合題】上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，主要從事汽車(chē)零部件的研發(fā),、制造和銷(xiāo)售,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為600萬(wàn)元,，實(shí)際執(zhí)行的重要性為450萬(wàn)元,，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為30萬(wàn)元。(2019年網(wǎng)絡(luò)回憶版)

資料一(非財(cái)務(wù)信息)：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,，部分內(nèi)容摘錄如下：

(4)2018年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)規(guī)定,，研發(fā)費(fèi)用的稅前加計(jì)扣除比例由50%提高至75%,。

資料二(財(cái)務(wù)數(shù)據(jù))：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：(評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))

(1)針對(duì)資料一第(4)項(xiàng),，結(jié)合資料二,，假定不考慮其他條件，指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響),。

【答案】

【真題3?綜合題】上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù),，主要從事汽車(chē)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為1000萬(wàn)元,，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為30萬(wàn)元,。(2018年)

資料一(非財(cái)務(wù)信息)：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2017年,，在鋼材價(jià)格及勞動(dòng)力成本大幅上漲的情況下,，甲公司通過(guò)調(diào)低主打車(chē)型的價(jià)格，保持了良好的競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)占有率。

(2)2017年,，甲公司首款互聯(lián)網(wǎng)汽車(chē)研發(fā)項(xiàng)目取得突破性進(jìn)展,，于2017年末開(kāi)始量產(chǎn)。甲公司因此獲得研發(fā)補(bǔ)助1800萬(wàn)元,，并于2017年12月將相關(guān)開(kāi)發(fā)支出轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn),。

(3)自2017年1月起，甲公司將產(chǎn)品質(zhì)量保證金的計(jì)提比例由營(yíng)業(yè)收入的3%調(diào)整為2%,。

(4)2017年12月31日,，甲公司以1億元購(gòu)入丙公司40%股權(quán)。根據(jù)約定,，甲公司按持股比例享有丙公司自評(píng)估基準(zhǔn)日2017年6月30日至購(gòu)買(mǎi)日的凈利潤(rùn),。

(5)2017年12月，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司簽訂意向書(shū),，以3000萬(wàn)元價(jià)格向其轉(zhuǎn)讓一批舊設(shè)備,。2018年1月，該交易獲得批準(zhǔn)并完成交付,。

資料二(財(cái)務(wù)數(shù)據(jù))：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),，部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：(評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))

(1)針對(duì)資料一第(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二,，假定不考慮其他條件,，指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。

【答案】

【真題4?綜合題】上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù),，主要從事藥品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為300萬(wàn)元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為15萬(wàn)元,。(2018年網(wǎng)絡(luò)回憶版)

資料一(非財(cái)務(wù)信息)：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2017年，甲公司產(chǎn)品a針劑被調(diào)整出國(guó)家醫(yī)保目錄,，導(dǎo)致銷(xiāo)量大幅下降,。

(3)2017年，甲公司開(kāi)始研發(fā)c針劑,，自該研發(fā)項(xiàng)目通過(guò)內(nèi)部立項(xiàng)審批起,，將相關(guān)研發(fā)支出資本化。

(6)2018年1月初,，甲公司公開(kāi)發(fā)行公司債券15億元,，僅獲得5000萬(wàn)元認(rèn)購(gòu)，由于募得資金不足,，甲公司于2018年3月1日到期的短期融資券將極可能出現(xiàn)違約,。

資料二(財(cái)務(wù)數(shù)據(jù))：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：(評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))

(1)針對(duì)資料一第(1),、(3)和(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二,，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。

【答案】

【真題5?綜合題】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù),，主要從事電氣設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售,。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為300萬(wàn)元,，實(shí)際執(zhí)行的重要性為210萬(wàn)元,。(2017年網(wǎng)絡(luò)回憶版)

資料一(非財(cái)務(wù)信息)：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(3)甲公司從2015年11月起研發(fā)智能家電,。2016年末,，已完成市場(chǎng)調(diào)研、技術(shù)資料的收集和可行性研究,。

(4)2015年1月,，甲公司以年利率7%借入1.5億元專(zhuān)門(mén)借款，用于在東南亞某國(guó)建設(shè)一個(gè)生產(chǎn)基地,。2016年7月,，該生產(chǎn)基地達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),。

資料二(財(cái)務(wù)數(shù)據(jù))：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),，部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：(評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))

(1)針對(duì)資料一(3)和(4)項(xiàng)，結(jié)合資料二,，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于應(yīng)收賬款、存貨,、固定資產(chǎn),、在建工程、開(kāi)發(fā)支出,、遞延收益,、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本,、管理費(fèi)用,、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失,、營(yíng)業(yè)外收入)的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響),。

【答案】

【真題6?綜合題】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù),，主要從事肉制品的加工和銷(xiāo)售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬(wàn)元,。審計(jì)報(bào)告日為2016年4月30日。(2016年)

資料一(非財(cái)務(wù)信息)：

2015年3月15日,，媒體曝光甲公司的某批次產(chǎn)品存在嚴(yán)重的食品安全問(wèn)題,。在計(jì)劃審計(jì)階段，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此事項(xiàng)及相關(guān)影響與管理層進(jìn)行了溝通,，部分內(nèi)容摘錄如下：

(2)甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用費(fèi)300萬(wàn)元,，2015年母公司豁免了該項(xiàng)費(fèi)用。

(5)為增收節(jié)支,，甲公司董事會(huì)決定將管理人員遷至廠區(qū)辦公,，并自2015年12月1日起將二號(hào)辦公樓出租給乙公司，租期10年,。管理層在起租日將該辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn),，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量。

資料二(財(cái)務(wù)數(shù)據(jù))：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),，部分內(nèi)容摘要如下：

要求：(評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))

(1)針對(duì)資料一第(2)和(5)項(xiàng),，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于應(yīng)收賬款、存貨,、固定資產(chǎn),、在建工程、開(kāi)發(fā)支出,、遞延收益,、營(yíng)業(yè)收入,、營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用,、財(cái)務(wù)費(fèi)用,、資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)外收入)的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響),。

【答案】

【真題7?綜合題】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為800萬(wàn)元。(2015年網(wǎng)絡(luò)回憶版)

資料一(非財(cái)務(wù)信息)：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2014年,，甲公司應(yīng)收賬款回收困難，通過(guò)與商業(yè)銀行簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓了部分應(yīng)收賬款,，以緩解資金壓力,。

(2)2014年1月，甲公司下屬乙分廠因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃進(jìn)行搬遷,，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款5000萬(wàn)元,，用于補(bǔ)償乙分廠停工損失、搬遷費(fèi)用及所建廠房,，乙分廠于2014年末完成搬遷,，于2015年1月1日恢復(fù)生產(chǎn)，扣除針對(duì)搬遷和重建過(guò)程中發(fā)生的停工損失,、搬遷費(fèi)用及新建廠房的補(bǔ)償后,，搬遷補(bǔ)償款結(jié)余1000萬(wàn)元。

(3)因環(huán)保問(wèn)題,，甲公司將于2015年6月關(guān)閉其下屬丙分廠,，管理層就辭退計(jì)劃與員工協(xié)商一致，預(yù)計(jì)支付補(bǔ)償金1400萬(wàn)元,，該計(jì)劃于2014年12月經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),，將于2015年內(nèi)實(shí)施完畢。

(4)2013年12月,，甲公司聘請(qǐng)XYZ評(píng)估公司對(duì)其擁有的一項(xiàng)采礦權(quán)進(jìn)行評(píng)估,，并據(jù)此計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬(wàn)元，2014年12月,，甲公司聘請(qǐng)DEF測(cè)量公司對(duì)該礦儲(chǔ)量進(jìn)行測(cè)量,，結(jié)果表明上年評(píng)估的儲(chǔ)量偏低,，管理層因此沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1200萬(wàn)元。

(5)甲公司2014年度未進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),。

資料二(財(cái)務(wù)數(shù)據(jù))：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),，部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：(評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))

(1)針對(duì)資料一第(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二,，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。

【答案】

（注：由于21年新課暫未開(kāi)通,，重點(diǎn)內(nèi)容精講以20年講義為主）

—— 以上重點(diǎn)內(nèi)容選自劉圣妮老師授課講義

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