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【考點一】應(yīng)付賬款的審計目標與實質(zhì)性程序(★)

(一)審計目標與認定對應(yīng)關(guān)系表

(二)審計目標與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表

應(yīng)付賬款實質(zhì)性程序

(一)審計目標與認定對應(yīng)關(guān)系表(教材1.3)

(二)審計目標與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表(教材10.5)

【考點二】函證應(yīng)付賬款(★★)

【鏈接】

【考點三】查找未入賬的應(yīng)付賬款(★★★)

注冊會計師檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間,，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款,，應(yīng)當實施以下程序：

(1)對本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動，檢查至相關(guān)支持性文件,，確認會計處理是否正確,。

(2)檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其驗收單,、購貨發(fā)票的日期,，確認其入賬時間是否合理。

(3)獲取并檢查被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調(diào)節(jié)表,，確定應(yīng)付賬款金額的準確性,。

(4)針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知,、供應(yīng)商收據(jù)等),，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款,。

(5)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單),，檢查相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間,。

【考點四】尋找未入賬負債的測試(★★★)

獲取期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細,，包括獲取支票登記簿/電匯報告/銀行對賬單(根據(jù)被審計單位情況不同)以及入賬的發(fā)票和未入賬的發(fā)票,。從中選取項目(盡量接近審計報告日)進行測試并實施以下程序：

(1)檢查支持性文件，如相關(guān)的發(fā)票,、采購合同/申請,、收貨文件以及接受勞務(wù)明細,，以確定收到商品/接受勞務(wù)的日期及應(yīng)在期末之前入賬的日期。

(2)追蹤已選取項目至應(yīng)付賬款明細賬,、貨到票未到的暫估入賬和/或預(yù)提費用明細表,，并關(guān)注費用所計入的會計期間。調(diào)查并跟進所有已識別的差異,。

(3)評價費用是否被記錄于正確的會計期間,，并相應(yīng)確定是否存在期末未入賬負債。

經(jīng)典題解

【真題1·簡答題】ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務(wù)報表,。審計工作底稿中與負債審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(2016年)

(1)甲公司各部門使用的請購單未連續(xù)編號,，請購單由部門經(jīng)理批準，超過一定金額還需總經(jīng)理批準,。A注冊會計師認為該項控制設(shè)計有效,，實施了控制測試，結(jié)果滿意,。

(2)為查找未入賬的應(yīng)付賬款,，A注冊會計師檢查了資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，并結(jié)合存貨監(jiān)盤程序,，檢查了甲公司資產(chǎn)負債表日前后的存貨入庫資料,，結(jié)果滿意。

(4)甲公司有一筆賬齡三年以上,、金額重大的其他應(yīng)付款,，因2015年度未發(fā)生變動，A注冊會計師未實施進一步審計程序,。

要求：

針對上述第(1),、(2)、(4)項,，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當,。如不恰當，簡要說明理由,。

【答案】

(1)恰當,。

(2)不恰當。還應(yīng)檢查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金的付款項目/獲取甲公司與供應(yīng)商之間的對賬單并與財務(wù)記錄進行核對調(diào)節(jié)/檢查采購業(yè)務(wù)形成的相關(guān)原始憑證,。

(4)不恰當,。注冊會計師沒有/應(yīng)當對重大賬戶余額實施實質(zhì)性程序。

【真題2·簡答題】ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2014年度財務(wù)報表,，審計項目組確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元,，明顯微小錯報的臨界值為5萬元。審計工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：(2015年)

(2)甲公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬元,。審計項目組認為應(yīng)付賬款存在低估風險,，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應(yīng)商實施函證,，未發(fā)現(xiàn)差異。

要求：

針對上述第(2)項,，指出審計項目組的做法是否恰當,。如不恰當，簡要說明理由,。

【答案】

不恰當,。僅選取大金額主要供應(yīng)商實施函證不能應(yīng)對低估風險/還應(yīng)選取小額或零余額賬戶。

（注：由于21年新課暫未開通,，重點內(nèi)容精講以20年講義為主）

—— 以上重點內(nèi)容選自劉圣妮老師授課講義

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