含義

控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度,、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)

基礎(chǔ)作用

控制環(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào),，影響員工的內(nèi)部控制意識(shí)。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

了解和測(cè)試的要素

（1）在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以首先了解控制環(huán)境的各個(gè)要素,，在此過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否得到執(zhí)行

（2）在了解的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇那些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的結(jié)論產(chǎn)生重要影響的企業(yè)層面控制進(jìn)行測(cè)試

含義

管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)

總體要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作出判斷,，選擇相關(guān)的企業(yè)層面控制進(jìn)行測(cè)試,，并評(píng)價(jià)這些控制是否能有效應(yīng)對(duì)已識(shí)別的可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的凌駕風(fēng)險(xiǎn)

了解凌駕風(fēng)險(xiǎn)的控制（內(nèi)容）

（1）針對(duì)重大的異常交易（尤其是那些導(dǎo)致會(huì)計(jì)分錄延遲或異常的交易）的控制

（2）針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的控制

（3）與管理層的重大估計(jì)相關(guān)的控制

（4）能夠減弱管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財(cái)務(wù)結(jié)果的動(dòng)機(jī)及壓力的控制

（5）建立內(nèi)部舉報(bào)投訴制度

總體要求

首先，被審計(jì)單位需要有充分的內(nèi)部控制去識(shí)別來(lái)自外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn),，比如在經(jīng)濟(jì),、政治、法律法規(guī),、競(jìng)爭(zhēng)者行為,、債權(quán)人需求,、技術(shù)變革等方面

其次，充分且適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程應(yīng)當(dāng)包括對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì),，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的評(píng)定以及確定應(yīng)對(duì)方法

可以考慮

的因素

（1）被審計(jì)單位是否根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo),，有計(jì)劃地全面、系統(tǒng),、持續(xù)地收集內(nèi)外部相關(guān)信息,，并結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（2）被審計(jì)單位是否在目標(biāo)設(shè)定的基礎(chǔ)上,，密切關(guān)注內(nèi)外部主要風(fēng)險(xiǎn)因素,，通過(guò)日常或定期的評(píng)估程序與方法對(duì)各種主要風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別,，并將各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)整理,，形成企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)清單

（3）被審計(jì)單位是否在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，采用定性和定量相結(jié)合的方法,，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等,，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)

（4）被審計(jì)單位是否根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo),，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,，綜合運(yùn)用控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)

包括的內(nèi)容

（1）將交易總額登入總分類(lèi)賬的程序

（2）與會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用相關(guān)的程序

（3）總分類(lèi)賬中會(huì)計(jì)分錄的編制,、批準(zhǔn)等處理程序

（4）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的程序

（5）編制財(cái)務(wù)報(bào)表的程序

評(píng)價(jià)流程的事項(xiàng)

（1）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制流程,，包括輸入、處理及輸出

（2）期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程中運(yùn)用信息技術(shù)的程度

（3）管理層中參與期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的人員

（4）納入財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍的組成部分

（5）調(diào)整分錄及合并分錄的類(lèi)型

（6）管理層和治理層對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行監(jiān)督的性質(zhì)及范圍

測(cè)試期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的時(shí)間

由于期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程通常發(fā)生在管理層評(píng)價(jià)日之后,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般只能在該日之后測(cè)試相關(guān)控制

方式

對(duì)于企業(yè)或業(yè)務(wù)流程層面的監(jiān)督可以通過(guò)以下方式來(lái)實(shí)現(xiàn)：

（1）持續(xù)的監(jiān)督和管理活動(dòng)

（2）審計(jì)委員會(huì)或內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的活動(dòng)

（3）自我評(píng)價(jià)等

內(nèi)容

（1）對(duì)運(yùn)營(yíng)報(bào)告的復(fù)核和核對(duì)

（2）與外部人士的溝通

（3）其他未參與控制執(zhí)行人員的監(jiān)控活動(dòng)

（4）信息系統(tǒng)所記錄的數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)的核對(duì)等

了解和測(cè)試時(shí)特別考慮的因素

（1）管理層是否定期地將會(huì)計(jì)系統(tǒng)中記錄的數(shù)額與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)

（2）管理層是否為保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的有效性而建立了相應(yīng)的控制

（3）管理層是否建立了相關(guān)的控制以保證自我評(píng)價(jià)或定期的系統(tǒng)評(píng)價(jià)的有效性

（4）管理層是否建立了相關(guān)的控制以保證監(jiān)督性控制能夠在一個(gè)集中的地點(diǎn)有效進(jìn)行,，如共享服務(wù)中心等

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