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【內(nèi)容導(dǎo)航】

自上而下的方法

【所屬章節(jié)】

第二十章　企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)——第三節(jié)　自上而下的方法

【知識(shí)點(diǎn)】自上而下的方法

自上而下的方法

【考點(diǎn)一】自上而下的方法的步驟(★★)

自上而下的方法的工作思路和工作步驟,，歸納如下表。

【考點(diǎn)二】識(shí)別,、了解和測試企業(yè)層面控制(★★)

(一)企業(yè)層面控制的含義

企業(yè)層面的控制通常為應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì),，或作為其他控制運(yùn)行的“基礎(chǔ)設(shè)施”，通常在比業(yè)務(wù)流程更高的層面上乃至整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)運(yùn)行,，其作用比較廣泛,，通常不局限于某個(gè)具體認(rèn)定。

(二)業(yè)務(wù)流程,、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面控制較企業(yè)層面控制的特點(diǎn)

業(yè)務(wù)流程,、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制為應(yīng)對(duì)交易和賬戶余額認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)，通常在業(yè)務(wù)流程內(nèi)的交易或賬戶余額層面上運(yùn)行,，其作用通常能夠?qū)?yīng)到具體某類交易和賬戶余額的具體認(rèn)定,。

(三)企業(yè)層面控制對(duì)其他控制及其測試的影響

(1)某些企業(yè)層面控制，例如某些與控制環(huán)境相關(guān)的控制,，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)是否能夠被及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)的可能性有重要影響,，雖然這種影響是間接的，但這些控制可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬測試的其他控制及其對(duì)其他控制所執(zhí)行程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍,。

(2)某些企業(yè)層面控制能夠監(jiān)督其他控制的有效性。管理層設(shè)計(jì)這些控制可能是為了識(shí)別其他控制可能出現(xiàn)的失效情況,。但是,，這些控制本身并非精確到足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)。當(dāng)這些控制運(yùn)行有效時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以減少原本擬對(duì)其他控制的有效性進(jìn)行的測試,。

(3)某些企業(yè)層面控制本身能精確到足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定中存在的重大錯(cuò)報(bào)。如果一項(xiàng)企業(yè)層面控制足以應(yīng)對(duì)已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能可以不必測試與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的其他控制,。

一般而言,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以分析某個(gè)控制是否有足夠的精確度以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，并且考慮以下因素：

①內(nèi)部控制對(duì)應(yīng)的重要賬戶及列報(bào)的性質(zhì);

②對(duì)某些比較穩(wěn)定或具備預(yù)期內(nèi)在關(guān)系的賬戶,，管理層實(shí)施的分析對(duì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)具有足夠的精確度;

③管理層分析的細(xì)化程度,。

【考點(diǎn)三】識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定(★★★)

(一)重要賬戶或列報(bào)的含義

如果某賬戶或列報(bào)可能存在一個(gè)錯(cuò)報(bào),，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào),，則該賬戶或列報(bào)為重要賬戶或列報(bào)。

(二)評(píng)價(jià)重要賬戶或列報(bào)

(1)評(píng)價(jià)角度(定量和定性)

(2)定量評(píng)價(jià)

(3)定性評(píng)價(jià)

(4)綜合考慮所有可獲得的信息

(5)根據(jù)以前年度審計(jì)中了解的情況評(píng)價(jià)

【考點(diǎn)四】了解潛在錯(cuò)報(bào)的來源并識(shí)別相應(yīng)的控制(★★)

(一)了解潛在錯(cuò)報(bào)的來源

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)(四個(gè)目標(biāo))，以進(jìn)一步了解潛在錯(cuò)報(bào)的來源,，并為選擇擬測試的控制奠定基礎(chǔ)：

(1)了解與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的交易的處理流程,，包括這些交易如何生成、批準(zhǔn),、處理及記錄;

(2)驗(yàn)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)(包括由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào))的環(huán)節(jié);

(3)識(shí)別被審計(jì)單位用于應(yīng)對(duì)這些錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)的控制;

(4)識(shí)別被審計(jì)單位用于及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的,、導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn)取得,、使用或處置的控制。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)親自執(zhí)行能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標(biāo)的程序,，或?qū)μ峁┲苯訋椭娜藛T的工作進(jìn)行督導(dǎo),。

(二)實(shí)施穿行測試

【考點(diǎn)五】選擇擬測試的控制(★★★)

(一)選擇擬測試控制的基本要求

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)每一相關(guān)認(rèn)定獲取控制有效性的審計(jì)證據(jù)，以便對(duì)內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表意見,，但沒有責(zé)任對(duì)單項(xiàng)控制的有效性發(fā)表意見,。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的控制是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)形成結(jié)論。因此,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇對(duì)形成這一評(píng)價(jià)結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測試,。

(3)對(duì)特定的相關(guān)認(rèn)定而言，可能有多項(xiàng)控制用以應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);反之,，一項(xiàng)控制也可能應(yīng)對(duì)評(píng)估的多項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有必要測試與某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。

(4)在確定是否測試某項(xiàng)控制時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制,，是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不論該項(xiàng)控制的分類和名稱如何,。

(二)選擇擬測試的控制的考慮因素

(1)選擇關(guān)鍵控制測試

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取擬測試的控制時(shí),，通常不會(huì)選取整個(gè)流程中的所有控制，而是選擇關(guān)鍵控制,，即能夠?yàn)橐粋€(gè)或多個(gè)重要賬戶或列報(bào)的一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定提供最有效果或最有效率的證據(jù)的控制,。每個(gè)重要賬戶、認(rèn)定和/或重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)至少應(yīng)當(dāng)有一個(gè)對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵控制,。

(2)可能不必測試所有流程,、應(yīng)用系統(tǒng)或交易的控制

①在采用自上而下的方法執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，如果識(shí)別并選取了能夠充分應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制,，則不需要再測試針對(duì)同樣認(rèn)定的其他控制,。

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否有必要測試業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面的控制之前，首先要考慮測試那些與重要賬戶的認(rèn)定相關(guān)的企業(yè)層面控制的有效性,。如果企業(yè)層面控制是有效的且得到精確執(zhí)行,，能夠及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正影響一個(gè)或多個(gè)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不必就所有流程,、交易或應(yīng)用層面的控制的運(yùn)行有效性獲取審計(jì)證據(jù),。

(3)選擇能夠以最有效的方式予以測試的控制

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇測試那些對(duì)形成內(nèi)部控制審計(jì)意見有重大影響的控制。對(duì)于與所有重要賬戶和列報(bào)相關(guān)的所有相關(guān)認(rèn)定,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要取得關(guān)于控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù),。

②如果存在多個(gè)控制均應(yīng)對(duì)相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)選擇那個(gè)(些)能夠以最有效的方式予以測試的控制,。

(4)管理層執(zhí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)選擇測試的控制可能多于注冊(cè)會(huì)計(jì)師測試的控制

①企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)選擇測試的控制,，可能多于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為為了評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性有必要測試的控制。

②管理層執(zhí)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)選擇測試控制的決定,，不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控制測試決策,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要測試那些對(duì)形成內(nèi)部控制審計(jì)意見有重大影響的控制。

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