利用內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)

當(dāng)被審計(jì)單位存在內(nèi)部審計(jì),，并且注冊會計(jì)師預(yù)期將利用其工作以調(diào)整注冊會計(jì)師直接實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì),、時間安排,，或縮小其范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：

（1）是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)的工作

（2）如果能夠利用,，在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用（在【考點(diǎn)三】展開）

（3）內(nèi)部審計(jì)的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的

確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時的評價事項(xiàng)

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過評價下列事項(xiàng),，確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)的工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的：

（1）內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的程度

（2）內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力

（3）內(nèi)部審計(jì)是否采用系統(tǒng),、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量控制）

不得利用內(nèi)部審計(jì)工作的情形

（1）內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位的地位以及相關(guān)政策和程序不足以支持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性

（2）內(nèi)部審計(jì)人員缺乏足夠的勝任能力

（3）內(nèi)部審計(jì)沒有采用系統(tǒng),、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量控制）

在哪些領(lǐng)域利用內(nèi)部審計(jì)工作

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)已執(zhí)行和擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍,，以及這些工作與注冊會計(jì)師總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的相關(guān)性，以作為確定能夠利用內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)域和程度的基礎(chǔ)

計(jì)劃較少地利用內(nèi)部審計(jì)工作

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出審計(jì)業(yè)務(wù)中的所有重大判斷,，并防止不當(dāng)利用內(nèi)部審計(jì)工作

當(dāng)存在下列情況之一時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃較少地利用內(nèi)部審計(jì)工作,，而更多地直接執(zhí)行審計(jì)工作：

①當(dāng)在下列方面涉及較多判斷時：計(jì)劃和實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序；評價收集的審計(jì)證據(jù)

②當(dāng)評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高,，需要對識別出的特別風(fēng)險(xiǎn)予以特殊考慮時

③當(dāng)內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位以及相關(guān)政策和程序?qū)?nèi)部審計(jì)人員客觀性的支持程度較弱時

④當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力較低時

是否能夠充分參與審計(jì)工作

由于注冊會計(jì)師對發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價從總體上而言,，在計(jì)劃的范圍內(nèi)利用內(nèi)部審計(jì)工作是否仍然能夠使注冊會計(jì)師充分地參與審計(jì)工作

與內(nèi)部審計(jì)人員討論

如果計(jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)工作,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部審計(jì)人員討論利用其工作的計(jì)劃，以作為協(xié)調(diào)各自工作的基礎(chǔ)

閱讀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀與擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告,，以了解其實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍以及相關(guān)發(fā)現(xiàn)

確定能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時的評價事項(xiàng)

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對計(jì)劃利用的全部內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施充分的審計(jì)程序,，以確定其對于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否適當(dāng)，包括評價下列事項(xiàng)：

（1）內(nèi)部審計(jì)工作是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃,、實(shí)施、監(jiān)督,、復(fù)核和記錄

（2）內(nèi)部審計(jì)是否獲取了充分,、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),，以使其能夠得出合理的結(jié)論

（3）內(nèi)部審計(jì)得出的結(jié)論在具體環(huán)境下是否適當(dāng),，編制的報(bào)告與執(zhí)行工作的結(jié)果是否一致

應(yīng)與審計(jì)程序相適應(yīng)的內(nèi)容，重新執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的部分工作

注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍應(yīng)當(dāng)與其對以下事項(xiàng)的評價相適應(yīng),，并應(yīng)當(dāng)包括重新執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的部分工作：

（1）涉及判斷的程度（包括數(shù)量或金額）

（2）評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（3）內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的程度

（4）內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力