采購與付款循環(huán)的審計_2020年CPA審計每日一大題

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-09-23 09:00:00

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采購與付款循環(huán)的審計_2020年CPA審計每日一大題

[綜合/真題薈萃/風(fēng)險評估]甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事日用消費品的生產(chǎn)和銷售,。A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表,。2019年度甲公司財務(wù)報表整體重要性為200萬元。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)[借款利息資本化]甲公司于2019年3月1日借入年利率為8%的專項借款2000萬元,，用于已開工建設(shè)并預(yù)計于2020年末完工的生產(chǎn)線,。甲公司無其他帶息債務(wù)。因甲公司與施工方對工程質(zhì)量存在糾紛,，該工程于2019年5月1日至8月31日中斷[中斷時間4個月,，預(yù)期這4個月的借款利息停止資本化，計入財務(wù)費用,?？少Y本化的期間6個月，資本化利息80萬元],。

(2)[員工辭退補償]甲公司將于2020年6月關(guān)閉其下屬分廠,，并就辭退計劃與員工協(xié)商一致，預(yù)計支付補償金900萬元,。該計劃于2019年12月經(jīng)董事會批準,，將于2020年開始實施[2019年未支付，應(yīng)付職工薪酬余額由此增加900萬元],。

(3)[商譽減值準備]2019年12月,，甲公司聘請XYZ評估公司對其商譽減值準備進行了重新評估，根據(jù)評估結(jié)果沖回了資產(chǎn)減值準備800萬元[商譽減值準備一經(jīng)計提,，在以后的存續(xù)期間不得轉(zhuǎn)回],。

(4)[固定資產(chǎn)折舊]與以前年度相比，甲公司2019年度固定資產(chǎn)未大幅變動,，與折舊相關(guān)的會計政策和會計估計未發(fā)生變更[預(yù)期折舊額不會有明顯變動],。

(5)[持有待售固定資產(chǎn)]2019年12月，甲公司與非關(guān)聯(lián)方Y(jié)公司簽訂意向書,，以3000萬元價格向其轉(zhuǎn)讓Y倉庫,，2020年1月，該交易獲得批準并完成交接[2019年末未批準,，仍屬于固定資產(chǎn),，不屬于持有待售。根據(jù)資料二,，應(yīng)提減值準備1200萬元],。

(6)[商標使用費豁免]甲公司每年向母公司支付商標使用費300萬元，2019年母公司豁免了該項費用[計入資本公積],。

(7)[增加供應(yīng)商]2019年度,，甲公司主要原材料價格有所上漲[年末存貨余額有所增加]。為穩(wěn)定采購價格,，甲公司適當(dāng)增加部分新供應(yīng)商,，供應(yīng)商數(shù)量由2018年末的40家增加到2019年末的45家。經(jīng)審核批準后,，所有新增供應(yīng)商的信息被輸入采購系統(tǒng)的供應(yīng)商信息主文檔,。以前年度審計中對與供應(yīng)商數(shù)據(jù)維護相關(guān)的控制測試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷,。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元

項目	2019年未審數(shù)	2018年已審數(shù)
存貨——原材料	8400[有所增加]	7700
在建工程——借款利息	80[與預(yù)期一致]	0
應(yīng)付職工薪酬	240[幾乎未增]	220
折舊費用——生產(chǎn)設(shè)備	1200[下降20%]	1500
持有待售資產(chǎn)——Y倉庫	4200	0
固定資產(chǎn)減值準備	0	0
管理費用——商標使用費	300	300
營業(yè)外收入——母公司豁免商標使用費	300	0

要求：

針對資料一事項(1)-(7),，結(jié)合資料二,，假定不考慮其他條件，逐項指出是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險,。如果認為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由,，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān),。

[答案]

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）	理由	財務(wù)報表項目名稱及認定
（1）	否 [綜合2013]	-	-
（2）	是 [綜合2015]	甲公司針對辭退員工決定支付補償金900萬元，預(yù)計2019年末應(yīng)付職工薪酬比上年末大幅增加,。但資料二表明2019年末應(yīng)付職工薪酬較上年末變動不大,，存在少計應(yīng)付職工薪酬的風(fēng)險	應(yīng)付職工薪酬/完整性
（3）	是 [綜合2015]	商譽減值準備一經(jīng)計提，在以后的存續(xù)期間不得轉(zhuǎn)回,。甲公司轉(zhuǎn)回了已計提的減值準備,，可能存在高估商譽、低估資產(chǎn)減值損失的重大錯報	商譽/準確性,、計價和分攤資產(chǎn)減值損失/完整性
（4）	是 [綜合2012]	甲公司2019年度生產(chǎn)設(shè)備折舊費用比上年度減少了300萬元,。其他因素沒有明顯變化的情況下，折舊費明顯下降表明可能存在錯報	固定資產(chǎn)（準確性,、計價和分攤）存貨（準確性,、計價和分攤）營業(yè)成本（準確性）
（5）	是 [綜合2018A]	截至2019年末，轉(zhuǎn)讓交易未經(jīng)批準,，尚不滿足劃分為持有待售資產(chǎn)的條件,，可能存在多計持有待售資產(chǎn)的風(fēng)險；轉(zhuǎn)讓價格低于賬面值,，可能存在少計資產(chǎn)減值準備的風(fēng)險	持有待售資產(chǎn)/存在固定資產(chǎn)/完整性固定資產(chǎn)（準確性,、計價和分攤）資產(chǎn)減值損失（準確性）
（6）	是 [綜合2016]	母公司豁免商標使用費應(yīng)該計入資本公積，而不是營業(yè)外收入	營業(yè)外收入/發(fā)生資本公積/完整性
（7）	否 [綜合2012]	-	-