采購與付款循環(huán)的審計_2020年CPA審計每日一大題

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-09-23 09:00:00

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采購與付款循環(huán)的審計_2020年CPA審計每日一大題

[綜合/真題薈萃/風險評估]甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事日用消費品的生產和銷售,。A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表,。2019年度甲公司財務報表整體重要性為200萬元。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,，部分內容摘錄如下：

(1)[借款利息資本化]甲公司于2019年3月1日借入年利率為8%的專項借款2000萬元,，用于已開工建設并預計于2020年末完工的生產線。甲公司無其他帶息債務,。因甲公司與施工方對工程質量存在糾紛,，該工程于2019年5月1日至8月31日中斷[中斷時間4個月,，預期這4個月的借款利息停止資本化，計入財務費用?？少Y本化的期間6個月，資本化利息80萬元],。

(2)[員工辭退補償]甲公司將于2020年6月關閉其下屬分廠，并就辭退計劃與員工協(xié)商一致,，預計支付補償金900萬元,。該計劃于2019年12月經董事會批準，將于2020年開始實施[2019年未支付,，應付職工薪酬余額由此增加900萬元],。

(3)[商譽減值準備]2019年12月，甲公司聘請XYZ評估公司對其商譽減值準備進行了重新評估,，根據(jù)評估結果沖回了資產減值準備800萬元[商譽減值準備一經計提，在以后的存續(xù)期間不得轉回],。

(4)[固定資產折舊]與以前年度相比,，甲公司2019年度固定資產未大幅變動，與折舊相關的會計政策和會計估計未發(fā)生變更[預期折舊額不會有明顯變動],。

(5)[持有待售固定資產]2019年12月,，甲公司與非關聯(lián)方Y公司簽訂意向書，以3000萬元價格向其轉讓Y倉庫,，2020年1月,，該交易獲得批準并完成交接[2019年末未批準，仍屬于固定資產,，不屬于持有待售,。根據(jù)資料二，應提減值準備1200萬元],。

(6)[商標使用費豁免]甲公司每年向母公司支付商標使用費300萬元,，2019年母公司豁免了該項費用[計入資本公積]。

(7)[增加供應商]2019年度,，甲公司主要原材料價格有所上漲[年末存貨余額有所增加],。為穩(wěn)定采購價格,，甲公司適當增加部分新供應商，供應商數(shù)量由2018年末的40家增加到2019年末的45家,。經審核批準后,，所有新增供應商的信息被輸入采購系統(tǒng)的供應商信息主文檔。以前年度審計中對與供應商數(shù)據(jù)維護相關的控制測試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷,。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數(shù)據(jù),，部分內容摘錄如下：金額單位：萬元

項目	2019年未審數(shù)	2018年已審數(shù)
存貨——原材料	8400[有所增加]	7700
在建工程——借款利息	80[與預期一致]	0
應付職工薪酬	240[幾乎未增]	220
折舊費用——生產設備	1200[下降20%]	1500
持有待售資產——Y倉庫	4200	0
固定資產減值準備	0	0
管理費用——商標使用費	300	300
營業(yè)外收入——母公司豁免商標使用費	300	0

要求：

針對資料一事項(1)-(7)，結合資料二,，假定不考慮其他條件,，逐項指出是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險,，簡要說明理由,，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。

[答案]

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）	理由	財務報表項目名稱及認定
（1）	否 [綜合2013]	-	-
（2）	是 [綜合2015]	甲公司針對辭退員工決定支付補償金900萬元,，預計2019年末應付職工薪酬比上年末大幅增加,。但資料二表明2019年末應付職工薪酬較上年末變動不大，存在少計應付職工薪酬的風險	應付職工薪酬/完整性
（3）	是 [綜合2015]	商譽減值準備一經計提,，在以后的存續(xù)期間不得轉回,。甲公司轉回了已計提的減值準備，可能存在高估商譽,、低估資產減值損失的重大錯報	商譽/準確性,、計價和分攤資產減值損失/完整性
（4）	是 [綜合2012]	甲公司2019年度生產設備折舊費用比上年度減少了300萬元。其他因素沒有明顯變化的情況下,，折舊費明顯下降表明可能存在錯報	固定資產（準確性,、計價和分攤）存貨（準確性、計價和分攤）營業(yè)成本（準確性）
（5）	是 [綜合2018A]	截至2019年末,，轉讓交易未經批準,，尚不滿足劃分為持有待售資產的條件，可能存在多計持有待售資產的風險,；轉讓價格低于賬面值,，可能存在少計資產減值準備的風險	持有待售資產/存在固定資產/完整性固定資產（準確性、計價和分攤）資產減值損失（準確性）
（6）	是 [綜合2016]	母公司豁免商標使用費應該計入資本公積,，而不是營業(yè)外收入	營業(yè)外收入/發(fā)生資本公積/完整性
（7）	否 [綜合2012]	-	-