采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險_2020年CPA審計每日一考點及習(xí)題

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-09-23 09:00:10

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

努力很重要,，然而更重要的是：相信自己,。從報名注冊會計師考試的時候,，我們就應(yīng)該堅信自己的能力。不要受外界環(huán)境的影響，也不要被自己的懶惰所束縛,，把握住最后的沖刺時機(jī),，圓夢十月,！

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采購與付款循環(huán)的重大錯報風(fēng)險_2020年CPA審計每日一考點及習(xí)題

一、相關(guān)交易和余額存在的重大錯報風(fēng)險

二,、根據(jù)重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果設(shè)計進(jìn)一步審計程序

一,、相關(guān)交易和余額存在的重大錯報風(fēng)險

1.低估負(fù)債或相關(guān)準(zhǔn)備

(1)遺漏交易,，例如未記錄已收取貨物但尚未收到發(fā)票[可能未收到,，也可能只是借口]的采購相關(guān)的負(fù)債或未記錄尚未付款的已經(jīng)購買的服務(wù)支出等;

(2)采用不正確的費用支出截止期，例如將本期的支出延遲到下期確認(rèn);

(3)將應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)損益的費用性支出資本化,，然后通過資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化等,。例如，在建工程完工并投入使用后仍將專項借款的利息支出資本化。

2.管理層錯報負(fù)債費用支出的偏好和動因

(1)平滑利潤,。通過多計準(zhǔn)備或少計負(fù)債和準(zhǔn)備,，把損益控制在被審計單位管理層希望的程度。

(2)利用特別目的實體把負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中剝離,，或利用關(guān)聯(lián)方間的費用定價優(yōu)勢制造虛假的收益增長趨勢,。

(3)被審計單位管理層把私人費用計入企業(yè)費用，把企業(yè)資金當(dāng)作私人資金運作,。

3.費用支出的復(fù)雜性

例如,，被審計單位以復(fù)雜的交易安排購買一定期間的多種服務(wù)，管理層對于涉及的服務(wù)受益與付款安排所涉及的復(fù)雜性缺乏足夠的了解,。這可能導(dǎo)致費用支出分配或計提的錯誤,。

4.不正確地記錄外幣交易

當(dāng)被審計單位進(jìn)口用于出售的商品時，可能由于采用不恰當(dāng)?shù)耐鈳艆R率而導(dǎo)致該項采購的記錄出現(xiàn)差錯,。此外,，還存在未能將諸如運費、保險費和關(guān)稅等與存貨相關(guān)的進(jìn)口費用進(jìn)行正確分?jǐn)偟娘L(fēng)險,。

5.舞弊和盜竊的固有風(fēng)險

由于所采購商品和固定資產(chǎn)的數(shù)量及支付的款項龐大,，交易復(fù)雜，容易造成商品發(fā)運錯誤,，員工和客戶發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險較高,。如果負(fù)責(zé)付款的會計人員有權(quán)接觸應(yīng)付賬款主文檔，并能夠通過在應(yīng)付賬款主文檔中擅自添加新的賬戶來虛構(gòu)采購交易,，風(fēng)險也會增加,。

6.存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)

這可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表分類錯誤以及財務(wù)報表附注不正確或披露不充分。

[真題1/綜合/2019B][合同負(fù)債]A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表,，確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元,，實際執(zhí)行重要性為500萬元。

資料一

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,，部分內(nèi)容摘錄如下：

（2）甲公司于2018年5月應(yīng)乙公司要求,，開始設(shè)計開發(fā)新產(chǎn)品b的模具。乙公司于2018年10月匯付甲公司1200萬元,，為模具前期開發(fā)提供資金支持,。雙方約定該款項從b產(chǎn)品的貨款中扣除[應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為合同負(fù)債]。

資料二

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù),，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元
項目	2018年未審數(shù)	2017年已審數(shù)
其他收益——b產(chǎn)品模具補(bǔ)貼	1200	0

要求：

（1）針對資料一第（2）項,，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件,，指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險,。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險,，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān),。

[答案]

是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）

理由

財務(wù)報表項目

名稱及認(rèn)定

是

客戶匯入的款項不是補(bǔ)貼收入/是預(yù)收款,，可能存在多計其他收益的風(fēng)險。

其他收益/發(fā)生

合同負(fù)債/完整性