管理層態(tài)度不端或缺乏誠信

①管理層未能有效地傳遞,、執(zhí)行、支持或貫徹被審計(jì)單位的價(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn),，或傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)

②非財(cái)務(wù)管理人員過度參與或過于關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的確定

③被審計(jì)單位,、高級(jí)管理人員或治理層存在違反證券法或其他法律法規(guī)的歷史記錄，或由于舞弊或違反法律法規(guī)而被指控

④管理層過于關(guān)注保持或提高被審計(jì)單位的股票價(jià)格或利潤趨勢(shì)

⑤管理層向分析師,、債權(quán)人或其他第三方承諾實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期

⑥管理層未能及時(shí)糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

⑦為了避稅的目的,，管理層表現(xiàn)出有意通過使用不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ箞?bào)告利潤最小化

⑧高級(jí)管理人員缺乏士氣

⑨業(yè)主兼經(jīng)理未對(duì)個(gè)人事務(wù)與公司業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分

⑩股東人數(shù)有限的被審計(jì)單位股東之間存在爭議

?管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的或不適當(dāng)的會(huì)計(jì)處理

管理層與現(xiàn)任或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的關(guān)系緊張

①在會(huì)計(jì)、審計(jì)或報(bào)告事項(xiàng)上經(jīng)常與現(xiàn)任或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生爭議

②對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不合理的要求,，如對(duì)完成審計(jì)工作或出具審計(jì)報(bào)告提出不合理的時(shí)間限制

③對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸某些人員,、信息或與治理層進(jìn)行有效溝通施加不適當(dāng)?shù)南拗?/p>

④管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師表現(xiàn)出盛氣凌人的態(tài)度，特別是試圖影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍,，或者影響對(duì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員或被咨詢?nèi)藛T的選擇和保持

動(dòng)機(jī)或

壓力

個(gè)人的生活方式或財(cái)務(wù)狀況問題

接觸現(xiàn)金或其他易被侵占（通過盜竊）資產(chǎn)的管理層或員工負(fù)有個(gè)人債務(wù),，可能會(huì)產(chǎn)生侵占這些資產(chǎn)的壓力

接觸現(xiàn)金或其他易被盜竊資產(chǎn)的員工與被審計(jì)單位之間存在的緊張關(guān)系

①已知或預(yù)期會(huì)發(fā)生裁員

②近期或預(yù)期員工報(bào)酬或福利計(jì)劃會(huì)發(fā)生變動(dòng)

③晉升,、報(bào)酬或其他獎(jiǎng)勵(lì)與預(yù)期不符

機(jī)會(huì)

資產(chǎn)的某些特性或特定情形可能增加其被侵占的可能性

①持有或處理大額現(xiàn)金

②體積小、價(jià)值高或需求較大的存貨

③易于轉(zhuǎn)手的資產(chǎn),，如無記名債券,、鉆石或計(jì)算機(jī)芯片

④體積小、易于銷售或不易識(shí)別所有權(quán)歸屬的固定資產(chǎn)

與資產(chǎn)相關(guān)的不恰當(dāng)?shù)?span style="color: rgb(255, 0, 0);">內(nèi)部控制可能增加資產(chǎn)被侵占的可能性

①職責(zé)分離或獨(dú)立審核不充分

②對(duì)高級(jí)管理人員的支出（如差旅費(fèi)及其他報(bào)銷費(fèi)用）的監(jiān)督不足

③管理層對(duì)負(fù)責(zé)保管資產(chǎn)的員工的監(jiān)管不足（如對(duì)保管處于偏遠(yuǎn)地區(qū)的資產(chǎn)的員工監(jiān)管不足）

④對(duì)接觸資產(chǎn)的員工選聘不嚴(yán)格

⑤對(duì)資產(chǎn)的記錄不充分

⑥對(duì)交易（如采購）的授權(quán)及批準(zhǔn)制度不健全

⑦對(duì)現(xiàn)金,、投資,、存貨或固定資產(chǎn)等的實(shí)物保管措施不充分

⑧未對(duì)資產(chǎn)作出完整、及時(shí)的核對(duì)調(diào)節(jié)

⑨未對(duì)交易作出及時(shí),、適當(dāng)?shù)?span style="color: rgb(255, 0, 0);">記錄（如銷貨退回未作沖銷處理）

⑩對(duì)處于關(guān)鍵控制崗位的員工未實(shí)行強(qiáng)制休假制度

?管理層對(duì)信息技術(shù)缺乏了解,，從而使信息技術(shù)人員有機(jī)會(huì)侵占資產(chǎn)

?對(duì)自動(dòng)生成的記錄的訪問控制（包括對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)日志的控制和復(fù)核）不充分

態(tài)度

或借口

管理層或員工不重視相關(guān)控制

①忽視監(jiān)控或降低與侵占資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)的必要性

②忽視與侵占資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制，如凌駕于現(xiàn)有的控制之上或未對(duì)已知的內(nèi)部控制缺陷采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施

③被審計(jì)單位人員在行為或生活方式方面發(fā)生的變化可能表明資產(chǎn)已被侵占

④容忍小額盜竊資產(chǎn)的行為

對(duì)被審計(jì)單位存在不滿甚至敵對(duì)情緒

被審計(jì)單位人員的行為表明其對(duì)被審計(jì)單位感到不滿,，或?qū)Ρ粚徲?jì)單位對(duì)待員工的態(tài)度感到不滿