2020年CPA-審計《題分寶典》-會計分錄測試

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-09-15 10:57:21

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

備考注冊會計師的過程中，大家一定都遇到過難以掌握考試重難點的問題。《題分寶典》是由東奧專業(yè)教育團隊為大家整理的真題+考點解析指南，考生們可以通過它高效查缺補漏,！本節(jié)《題分寶典》第十講，將為大家解讀會計分錄測試的相關(guān)學(xué)習(xí)內(nèi)容,，不要錯過哦~

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【2016年真題·多選題】

下列有關(guān)會計分錄測試的說法中，正確的有(　　),。

A.在所有財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中,，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)實施會計分錄測試

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對待測試會計分錄總體實施完整性測試

C.即使被審計單位對會計分錄和其他調(diào)整實施的控制有效，注冊會計師也不可以縮小會計分錄的測試范圍

D.會計分錄測試的對象包括被審計單位編制合并財務(wù)報表時作出的抵銷分錄

【2015年網(wǎng)絡(luò)回憶真題·簡答題】

甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表,，審計工作底稿中與會計分錄測試相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)A注冊會計師通過詢問管理層以充分了解甲公司是否存在與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動。

(4)A注冊會計師根據(jù)甲公司管理層提供的2014年年末會計分錄和其他調(diào)整清單,，選取了測試樣本,。

(5)A注冊會計師選取了符合設(shè)定的異常特征且金額高于明顯微小錯報臨界值的會計分錄和其他調(diào)整作為測試樣本。

要求：

針對上述第(1),、(4)和(5)項,，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡要說明理由,。

【2019年真題·綜合題】

甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,主要從事軌道交通車輛配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表,，確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元,，實際執(zhí)行的重要性為500萬元。

資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃,，部分內(nèi)容摘錄如下：

(3)A注冊會計師評估認(rèn)為整個會計期間均存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,，將會計分錄測試的范圍確定為2018年度的所有非標(biāo)準(zhǔn)分錄和其他調(diào)整。

要求：

針對資料三第(3)項,，假定不考慮其他條件,，指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡要說明理由,。

（注：由于篇幅原因,，更多題目請在答案中查看！）

樂學(xué)一刻-考點相關(guān)知識

（一）會計分錄和其他調(diào)整的類型

類型	內(nèi)容
標(biāo)準(zhǔn)會計分錄	此類會計分錄用于記錄被審計單位的日常經(jīng)營活動或經(jīng)常性的會計估計
非標(biāo)準(zhǔn)會計分錄	此類會計分錄用于記錄被審計單位日常經(jīng)營活動之外的事項或異常交易，可能包括特殊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提,、期末調(diào)整分錄等,。
其他調(diào)整	其他調(diào)整包括為編制合并財務(wù)報表而作出的調(diào)整分錄和抵銷分錄、通常不作為正式的會計分錄反映的重分類調(diào)整等,，其他調(diào)整可能不受被審計單位內(nèi)部控制的影響

—— 摘自劉圣妮老師基礎(chǔ)精講班

樂學(xué)一刻-考點相關(guān)知識

考點相關(guān)知識

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（五）選取并測試會計分錄和其他調(diào)整時考慮的因素

考慮的因素	內(nèi)容
（1）對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估	注冊會計師識別出的舞弊風(fēng)險因素和在評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險過程中獲取的其他信息,，可能有助于注冊會計師識別需要測試的特定類別的會計分錄和其他調(diào)整
（2）對會計分錄和其他調(diào)整已實施的控制	在注冊會計師已經(jīng)測試了這些控制運行的有效性的前提下，針對會計分錄和其他調(diào)整的編制和過賬所實施的有效控制,，可以縮小所需實施的實質(zhì)性程序的范圍,。但應(yīng)注意的是，注冊會計師需要充分考慮管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險
（3）被審計單位的財務(wù)報告過程以及所能獲取的證據(jù)的性質(zhì)	在很多被審計單位中,，交易的日常處理同時涉及人工和自動化的步驟和程序,。類似地，會計分錄和其他調(diào)整的處理過程也可能同時涉及人工和自動化的程序和控制,。當(dāng)信息技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)報告過程時,，會計分錄和其他調(diào)整可能僅以電子形式存在
（4）虛假會計分錄或其他調(diào)整的特征	不恰當(dāng)?shù)臅嫹咒浕蚱渌{(diào)整通常具有一定的識別特征。這類特征可能包括： ①分錄涉及不相關(guān),、異?；蚝苌偈褂玫?span style="color: rgb(255, 0, 0);">賬戶 ②分錄由平時不負(fù)責(zé)作出會計分錄的人員作出 ③分錄在期末或結(jié)賬過程中作出，且沒有或只有很少的解釋或描述 ④分錄在編制財務(wù)報表之前或編制過程中作出且沒有科目代碼 ⑤分錄金額為約整數(shù)或尾數(shù)一致
（5）賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜程度	不恰當(dāng)的會計分錄或其他調(diào)整可能體現(xiàn)在以下賬戶中： ①包含復(fù)雜或性質(zhì)異常的交易的賬戶 ②包含重大估計及期末調(diào)整的賬戶 ③過去易于發(fā)生錯報的賬戶 ④未及時調(diào)節(jié)的賬戶,，或含有尚未調(diào)節(jié)差異的賬戶 ⑤包含集團內(nèi)部不同公司間交易的賬戶 ⑥其他雖不具備上述特征但與已識別的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險相關(guān)的賬戶,。在審計擁有多個組成部分的被審計單位時，注冊會計師需考慮從不同的組成部分選取會計分錄進(jìn)行測試
（6）在日常經(jīng)營活動之外處理的會計分錄或其他調(diào)整	針對非標(biāo)準(zhǔn)會計分錄實施的控制的水平與針對為記錄日常交易（如每月的銷售,、采購及現(xiàn)金支出）所作出的分錄實施的控制的水平可能不同