2020年CPA-審計(jì)《題分寶典》-會(huì)計(jì)分錄測(cè)試

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-15 10:57:21

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過程中,，大家一定都遇到過難以掌握考試重難點(diǎn)的問題,?！额}分寶典》是由東奧專業(yè)教育團(tuán)隊(duì)為大家整理的真題+考點(diǎn)解析指南,，考生們可以通過它高效查缺補(bǔ)漏,！本節(jié)《題分寶典》第十講,，將為大家解讀會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的相關(guān)學(xué)習(xí)內(nèi)容,，不要錯(cuò)過哦~

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2020年CPA-審計(jì)《題分寶典》-會(huì)計(jì)分錄測(cè)試

> > > > 知識(shí)點(diǎn)1 會(huì)計(jì)分錄測(cè)試

【2016年真題·多選題】

下列有關(guān)會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的說法中,，正確的有(　　),。

A.在所有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)待測(cè)試會(huì)計(jì)分錄總體實(shí)施完整性測(cè)試

C.即使被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整實(shí)施的控制有效,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不可以縮小會(huì)計(jì)分錄的測(cè)試范圍

D.會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的對(duì)象包括被審計(jì)單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的抵銷分錄

【2015年網(wǎng)絡(luò)回憶真題·簡答題】

甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與會(huì)計(jì)分錄測(cè)試相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問管理層以充分了解甲公司是否存在與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。

(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)甲公司管理層提供的2014年年末會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整清單,，選取了測(cè)試樣本,。

(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取了符合設(shè)定的異常特征且金額高于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整作為測(cè)試樣本。

要求：

針對(duì)上述第(1),、(4)和(5)項(xiàng),，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡要說明理由,。

【2019年真題·綜合題】

甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,主要從事軌道交通車輛配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為1000萬元,，實(shí)際執(zhí)行的重要性為500萬元。

資料三：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃,，部分內(nèi)容摘錄如下：

(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為整個(gè)會(huì)計(jì)期間均存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，將會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的范圍確定為2018年度的所有非標(biāo)準(zhǔn)分錄和其他調(diào)整。

要求：

針對(duì)資料三第(3)項(xiàng),，假定不考慮其他條件,，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡要說明理由,。

（注：由于篇幅原因，更多題目請(qǐng)?jiān)诖鸢钢胁榭矗,。?/span>

樂學(xué)一刻-考點(diǎn)相關(guān)知識(shí)

（一）會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的類型

類型	內(nèi)容
標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄	此類會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位的日常經(jīng)營活動(dòng)或經(jīng)常性的會(huì)計(jì)估計(jì)
非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄	此類會(huì)計(jì)分錄用于記錄被審計(jì)單位日常經(jīng)營活動(dòng)之外的事項(xiàng)或異常交易,，可能包括特殊資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,、期末調(diào)整分錄等。
其他調(diào)整	其他調(diào)整包括為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而作出的調(diào)整分錄和抵銷分錄,、通常不作為正式的會(huì)計(jì)分錄反映的重分類調(diào)整等,，其他調(diào)整可能不受被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響

—— 摘自劉圣妮老師基礎(chǔ)精講班

樂學(xué)一刻-考點(diǎn)相關(guān)知識(shí)

考點(diǎn)相關(guān)知識(shí)

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（五）選取并測(cè)試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整時(shí)考慮的因素

考慮的因素	內(nèi)容
（1）對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估	注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素和在評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)過程中獲取的其他信息，可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別需要測(cè)試的特定類別的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整
（2）對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制	在注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)測(cè)試了這些控制運(yùn)行的有效性的前提下,，針對(duì)會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的編制和過賬所實(shí)施的有效控制,，可以縮小所需實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的范圍。但應(yīng)注意的是,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要充分考慮管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)
（3）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告過程以及所能獲取的證據(jù)的性質(zhì)	在很多被審計(jì)單位中,，交易的日常處理同時(shí)涉及人工和自動(dòng)化的步驟和程序。類似地,，會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的處理過程也可能同時(shí)涉及人工和自動(dòng)化的程序和控制,。當(dāng)信息技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告過程時(shí),，會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整可能僅以電子形式存在
（4）虛假會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整的特征	不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整通常具有一定的識(shí)別特征,。這類特征可能包括： ①分錄涉及不相關(guān),、異常或很少使用的賬戶 ②分錄由平時(shí)不負(fù)責(zé)作出會(huì)計(jì)分錄的人員作出 ③分錄在期末或結(jié)賬過程中作出,，且沒有或只有很少的解釋或描述 ④分錄在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前或編制過程中作出且沒有科目代碼 ⑤分錄金額為約整數(shù)或尾數(shù)一致
（5）賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜程度	不恰當(dāng)的會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整可能體現(xiàn)在以下賬戶中： ①包含復(fù)雜或性質(zhì)異常的交易的賬戶 ②包含重大估計(jì)及期末調(diào)整的賬戶 ③過去易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的賬戶 ④未及時(shí)調(diào)節(jié)的賬戶,，或含有尚未調(diào)節(jié)差異的賬戶 ⑤包含集團(tuán)內(nèi)部不同公司間交易的賬戶 ⑥其他雖不具備上述特征但與已識(shí)別的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的賬戶。在審計(jì)擁有多個(gè)組成部分的被審計(jì)單位時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需考慮從不同的組成部分選取會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行測(cè)試
（6）在日常經(jīng)營活動(dòng)之外處理的會(huì)計(jì)分錄或其他調(diào)整	針對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄實(shí)施的控制的水平與針對(duì)為記錄日常交易（如每月的銷售,、采購及現(xiàn)金支出）所作出的分錄實(shí)施的控制的水平可能不同